МСФО

Активы — это ресурсы, которые в будущем приведут к появлению экономических выгод.

1р 117(b), 1р54(i), 1р119, 7p45, 7р6 - Денежные средства и их эквиваленты

Денежные средства и их эквиваленты

представляют собой деньги в кассе и на текущих счетах кредитной организации, а также эквиваленты денежных средств, представляющие собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, которые могут быть реализованы в целях незамедлительного получения заранее известной суммы денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Все краткосрочные межбанковские размещения, за исключением размещений «овернайт», показаны в составе средств в других кредитных организациях и банках-нерезидентах (далее – банки). Суммы, в отношении которых имеются какие-либо ограничения на их использование, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов.

Денежные средства и их эквиваленты отражаются по амортизированной стоимости, которая приблизительно равна их текущей справедливой стоимости.

Эквиваленты денежных средств содержатся для погашения краткосрочных обязательств, но не для инвестиционных или каких-либо других целей Такие ценные бумаги, как сберегательные сертификаты денежных рынков (many market funds), депозитные сертификаты (certificates of deposit), казначейские векселя (treasury bills) и краткосрочные коммерческие векселя (commercial paper), которые могут приносить предприятию Процент тки и соответственно дополнительный заработок целесообразно классифицировать не как денежные средства, а как эквиваленты денежных средств Причиной такой классификации можно назвать жесткую ограниченность или штрафы при их пере ахунку в денежные средствати.

(Кредитная организация может относить к эквивалентам денежных средств инвестиции, примерный срок до погашения которых определен тремя месяцами или меньше с даты их приобретения. При этом должны соблюдаться требования параграфа 7 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», раскрывающие сущность основных терминов для учета денежных средств и их эквивалентов.)

Информация о наличии и движении денежных средств необходима для определения минимальной потребности денежных средств в национальной и иностранной валюте, а также анализа ликвидности компании, то есть наличия достаточных средств для покрытия изымаемых вкладов и других финансовых обязательств, быстро превращать активы в денежную наличность.

Денежные средства являются наиболее подвижной частью оборотных активов предприятия. За их расходованием осуществляется строгий контроль обслуживающим банком и самим предприятием.
Информация о движении денежных средств, полезна при оценке способности компании генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Она позволяет пользователям финансовой информации разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости, будущих поступлений и платежей денежных средств различных предприятий, обеспечивает сопоставимость информации об операционных показателях различных компаний.

Денежные эквиваленты (эквиваленты денежных средств) - это «краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости» (Разъяснения МСФО, ст.105). Важным моментом этого определения денежных эквивалентов является то, что они относятся к краткосрочным вложениям (инвестициям). Инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, если она имеет короткий срок погашения (до 3-х месяцев) или меньше с даты их приобретения.

Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в балансе.

Денежными эквивалентами являются казначейские векселя, коммерческие бумаги и депозитные сертификаты.

Денежные документы - марки госпошлины, почтовые марки, вексельные марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, оплаченные путевки в санатории и дома отдыха, собственные акции, выкупленные у акционеров и др.

Овердрафт (Overdraft)- это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшее дебетовое сальдо, поэтому учитывается как краткосрочное обязательство. (Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от положительного к отрицательному).

Монетарные активы (Monetary assents) - Денежные средства и другие активы, которые могут быть получены в строго определенной сумме денег

Инвестиционная деятельность (Investing Activities) - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Это такие операции, которые нельзя включить в операционную и финансовую деятельность, например, посреднические операции, внешнеэкономические операции.

Финансовая деятельность (Financing Activities) - это деятельность, которая вызывает изменения размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Наличные средства

- КАССА

20202

А

Касса кредитных организаций

20203

А

Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

20208

А

Денежные средства в банкоматах и платежных терминалах

20209

А

Денежные средства в пути

20210

А

Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в пути

- Расчетные/текущие счета в банках (для небанковских организаций)

30104

А

Корреспондентские счета расчетных небанковских кредитных организаций

30110

А

Корреспондентские счета в кредитных организациях- корреспондентах

30118

А

Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах

30125

А

Корреспондентские счета небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции

30208

А

Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций

30210

А

Счета кредитных организаций (филиалов) по кассовому обслуживанию структурных подразделений

30235

А

Счета для кассового обслуживания кредитных организаций (филиалов), которое осуществляется не по месту открытия корреспондентских счетов (субсчетов)

30413

А

Средства на торговых банковских счетах

30416

А

Средства на клиринговых банковских счетах для исполнения обязательств, индивидуального клирингового и иного обеспечения

30418

А

Средства на клиринговых банковских счетах коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)

30424

А

Средства в клиринговых организациях, предназначенные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, индивидуального клирингового и иного обеспечения

30425

А

Средства в клиринговых организациях, предназначенные для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)

30426

А

Отражение результатов клиринга

30427

А

Средства коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд), размещенные во вклады в кредитных организациях

30126 П Резервы на возможные потери

30226 П Резервы на возможные потери

- Средства на счетах в Центральном банке

30102

А

Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России

30224

А

Средства уполномоченных банков, депонируемые в Банке России

30417

А

Средства на клиринговых банковских счетах для исполнения обязательств, индивидуального клирингового и иного обеспечения, открытых в Банке России

30419

А

Средства уполномоченных банков, депонируемые в Банке России

Корреспондентские счета в банках

- Российской Федерации

30114 А Корреспондентские счета в банках-нерезидентах

30119 А Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах

30102

А

Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России

- Других стран

30211

А

Средства, перечисленные в соответствии с резервными требованиями уполномоченных органов других стран

Депозиты "овернайт" в банках

- Российской Федерации

31902

А

Депозиты в Банке России - на 1 день

31903

А

Депозиты в Банке России - на срок от 2 до 7 дней

31904

А

Депозиты в Банке России - на срок от 8 до 30 дней

31905

А

Депозиты в Банке России - на срок от 31 до 90 дней

31906

А

Депозиты в Банке России - на срок от 91 до 180 дней

31007

А

Депозиты в Банке России - на срок от 181 дня до 1 года

31908

А

Депозиты в Банке России - на срок от 1 года до 3 лет

31909

А

Депозиты в Банке России - на срок свыше 3 лет

- Других стран

30210

Счета кредитных организаций (филиалов) по кассовому обслуживанию структурных подразделений

Расчеты участников ОРЦБ

- Российской Федерации

30106

А

Корреспондентские счета расчетных центров платежных систем, в рамках которых осуществляются переводы денежных средств по операциям Банка России

30413

А

Средства на торговых банковских счетах

30416

А

Средства на клиринговых банковских счетах для исполнения обязательств, индивидуального клирингового и иного обеспечения

30418

А

Средства на клиринговых банковских счетах коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)

30424

А

Средства в клиринговых организациях, предназначенные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, индивидуального клирингового и иного обеспечения

30425

А

Средства в клиринговых организациях, предназначенные для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)

30426

А

Отражение результатов клиринга

30427

А

Средства коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд), размещенные во вклады в кредитных организациях

30410 П Резервы на возможные потери

Возможные корректировки по данному разделу

1. Для МСФО - Реклассификация сумм, поступивших на корреспондентские счета, до выяснения при урегулировании.

Все невыясненные суммы в РСБУ отражаются на счетах 47416 и 47417, для целей МСФО данные суммы распределяются по их экономическому смыслу.

2. Для МСФО - Реклассификация средств в операционных кассах кредитных организациях из раздела "Денежные средства и их эквиваленты" в раздел "Средства в других банках".

3. Для МСФО - Вложения в депозиты со сроком погашения до 90 дней – реклассификация в «Денежные средства и денежные эквиваленты».

4. Для МСФО - Денежные документы по РСБУ (например, почтовые марки) – реклассификация в «Административные расходы».

5. Для МСФО - Реклассификация денежных средств, ограниченных к использованию (например, счета, замороженные налоговыми органами, или денежные средства в депозите, находящиеся в залоге под кредиты): из «Денежных средств» РСБУ в «Прочие активы» МСФО (кратко- или долгосрочные, исходя из конкретных обстоятельств ограничения).

Примечание

Суммы, в отношении которых имеются какие-либо ограничения на их использование, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов.

1р55, 7р45, - Обязательные резервы на счетах в Банке России (центральных банках)

Обязательные резервы на счетах в ЦБ РФ представляют собой средства, депонированные в ЦБ РФ и не предназначенные для финансирования текущих операций Группы. Следовательно, они исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов для целей составления консолидированного отчета о движении денежных средств.

30202

А

Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России

30204

А

Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России

30211

А

Средства, перечисленные в соответствии с резервными требованиями уполномоченных органов других стран

Обязательные резервы имеют двойное назначение:

во-первых, они призваны обеспечивать постоянный уровень ликвидности банков, и,

во-вторых, они используются центральными банками для регулирования денежной массы и кредитоспособности банков.

Главная причина проведения политики обязательных резервов заключается в том, что между объемами резервов и банковскими операциями имеется определенная взаимосвязь, которую, соответственно, может использовать Банк России для того, чтобы влиять на поведение кредитных организаций. Хотя в основе обязательных резервных требований и лежит экономическая зависимость между объемами таких резервов и банковскими операциями, при осуществлении Центральным банком РФ политики обязательных резервов регулирование происходит посредством волевого установления определенного размера резервов для кредитных организаций с целью решения регулятором текущих задач в области денежно-кредитной политики, в том числе по обеспечению стабильности рынка банковских услуг.

Таким образом, усмотрение Банка России в вопросе определения размеров обязательных резервов не безгранично, так как ст. 38 Закона о Банке России устанавливает, что нормативы обязательных резервов не могут превышать 20% обязательств кредитной организации, но могут быть дифференцированными для различных кредитных организаций. Кроме того, данные нормативы не могут быть единовременно изменены более чем на пять пунктов. Закрепление этого положения в Законе о Банке России важно с точки зрения контроля за деятельностью самого Банка России и стабильности всей банковской системы. В связи с этим следует отметить, что с момента становления российской банковской системы размер обязательных резервов неоднократно изменялся Банком России. При этом Центральный банк России имеет возможность единовременно повышать размер обязательных резервов без соответствующих ограничений, что вызывало обоснованное недовольство кредитных организаций, так как резко сокращало доходность их кредитных операций по заключенным кредитным договорам и не позволяет своевременно изменять свою кредитную политику.

Сегодня в соответствии со ст. 38 Закона о Банке России на обязательные резервы, депонируемые кредитной организацией в Банке России, взыскания не обращаются. После отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций обязательные резервы, депонируемые кредитной организацией в Банке России, перечисляются на счет ликвидационной комиссии (ликвидатора) или конкурсного управляющего и используются в порядке, установленном федеральными законами и издаваемыми в соответствии с ними нормативными актами Банка России. Таким образом, ранее депонированные в Банке России резервные средства должны использоваться, по сути, только для погашения обязательств кредитной организации перед вкладчиками и кредиторами при отзыве лицензии и при ликвидации.

Возможные корректировки по данному разделу

1. Для МСФО - Формируются обязательные резервы в ЦБР на уровне отчетности РСБУ, для целей МСФО принимается сумма установленная в РСБУ.

Данный резерв не рассматривается как расход и отражается в балансе как имеющиеся в наличии актив.

ПЕРЕВЕДЕН В РАЗДЕЛ ПРОЧИЕ АКТИВЫ

1р55 - Драгоценные металлы и природные драгоценные камни

К основным операциям коммерческого банка с драгоценными металлами и драгоценными камнями относятся:

    • операции по покупке и продаже драгоценных металлов и драгоценных камней;
    • операции по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов;
    • операции по хранению и перевозке драгоценных металлов и драгоценных камней;
    • операции по предоставлению кредитов в драгоценных металлах и под залог драгоценных металлов и драгоценных камней;
    • экспортные операции.

Драгоценные металлы отражаются по учетной цене и переоцениваются по мере установления учетных цен на драгоценные металлы в соответствии с нормативными актами Банка России. Банк России осуществляет расчет учетных цен исходя из действующих на момент расчета значений фиксинга на драгоценные металлы на Лондонском рынке наличного металла, уменьшенных на дисконт, равный среднему значению расходов по поставке на международный рынок для каждого вида драгоценных металлов. Эти расходы представляют собой расходы по таможенному оформлению драгоценных металлов, их перевозке и страхованию. Значения фиксинга, номинированные в долларах США, пересчитываются в рубли по официальному курсу доллара США к российскому рублю, действующему на день, следующий за днем установления учетных цен.

Нереализованные разницы, возникающие от переоценки балансовых остатков в драгоценных металлах при изменении учетных цен на драгоценные металлы, относятся на балансовый счет “Накопленная переоценка драгоценных металлов” в составе капитала и не включаются в счет прибылей и убытков.

В случае превышения отрицательной нереализованной разницы над положительной нереализованной разницей по результатам деятельности за год указанное превышение возмещается за счет ранее накопленных нереализованных разниц, отраженных на балансовом счете “Накопленная переоценка драгоценных металлов” в составе капитала. При отсутствии (либо недостаточности) остатка на балансовом счете “Накопленная переоценка драгоценных металлов” отрицательные нереализованные разницы полностью (либо, соответственно, в сумме превышения кредитового остатка на балансовом счете “Накопленная переоценка драгоценных металлов”) относятся на операционные расходы Банка России за соответствующий отчетный год по решению Совета директоров Банка России.

Реализованные разницы — доходы или расходы, возникающие при проведении операций с драгоценными металлами по цене, отличной от учетной цены на драгоценный металл, рассчитываются по каждой отдельной операции. Реализованная разница определяется как разница между фактической суммой сделки и суммой, определенной на основе учетной цены на соответствующий драгоценный металл. Реализованные разницы по операциям с драгоценными металлами определяются на дату перехода прав на драгоценный металл по сделке. Положительные реализованные разницы отражаются в составе доходов от операций с драгоценными металлами, а отрицательные реализованные разницы отражаются в составе расходов по операциям с драгоценными металлами.

Драгоценные металлы, размещенные в депозиты и на обезличенных металлических счетах в кредитных организациях — нерезидентах, отражаются по учетной цене и включены в статью “Средства, размещенные у нерезидентов, и ценные бумаги иностранных эмитентов”.

Требования и обязательства Банка России по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам в соответствии с заключенными договорами отражаются на внебалансовых счетах с даты заключения сделок до наступления даты расчетов по ним и ежедневно переоцениваются по учетным ценам.

Драгоценные металлы и природные драгоценные камни

- Металлы

20302 А Золото

20303 А Другие драгоценные металлы (кроме золота)

20305 А Драгоценные металлы в пути

20308 А Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях

- Камни

20401 А Природные драгоценные камни

20402 А Природные драгоценные камни, переданные для реализации

20403 А Природные драгоценные камни в пути

Возможные корректировки по данному разделу

1. Для МСФО - Списание созданных резервов для РСБУ.

2. Для МСФО - Дооценка до справедливой стоимости драгоценных металлов (Разница между рыночной и балансовой стоимостью). Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости драгоценных металлов, произведенного в соответствии с учетной политикой кредитной организации по МСФО.

а) В случае положительной переоценки (превышение справедливой стоимости над балансовой)

Дт - Баланс - Драгоценные металлы и природные драгоценные камни

Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами. Нереализованные курсовые разницы

б) В случае отрицательной переоценки (превышение балансовой стоимости над справедливой)

Кт - Баланс - Драгоценные металлы и природные драгоценные камни

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Дт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами. Нереализованные курсовые разницы

Для запасов трансформационные корректировки могут включать списание запасов до чистой цены продаж (а по неликвидным запасам – создание 100%-ного резерва в случае, если чистая цена реализации равна нулю).

1p54(d) IFRS7p8(c) - Средства в других банках

Средства в других банках включают финансовые активы, не являющиеся производными финансовыми инструментами, с установленными платежами, не котирующиеся на активном рынке, предоставленные кредитной организацией банкам-контрагентам (включая Банк России), за исключением: размещений «овернайт»; тех, в отношении которых у кредитной организации есть намерение продать их немедленно или в ближайшем будущем и которые должны классифицироваться как «предназначенные для торговли», и тех, которые после первоначального признания определяются кредитной организацией как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»; тех, которые после первоначального признания определяются в качестве «имеющихся в наличии для продажи»; тех, по которым владелец не сможет покрыть всю существенную сумму своей первоначальной инвестиции по причинам, отличным от снижения кредитоспособности, и которые следует классифицировать как «имеющиеся в наличии для продажи».

Средства в других банках учитываются, когда Банк предоставляет денежные средства банкам-контрагентам (включая Банк России), подлежащие погашению на установленную или определяемую дату. При этом у Банка отсутствует намерение осуществлять торговые операции с возникающей дебиторской задолженностью, не связанной с производными финансовыми инструментами и не имеющей котировок на открытом рынке.

Ценные бумаги, проданные по договорам продажи и обратного выкупа, включаются в категории «Торговые ценные бумаги», «Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» либо «Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения» по МСФО в зависимости от типа операции. Соответствующие обязательства отражаются по строке «Средства других банков» или «Прочие заемные средства».

Последовательность отражения средств в других банках.

1. Средства, размещенные в других банках, отражаются, начиная с момента выдачи (размещения) денежных средств.

2. При первоначальном признании текущие кредиты и депозиты оцениваются по справедливой стоимости.

3. Переклассифицированные финансовые активы из категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или из категории «имеющиеся в наличии для продажи» подлежат признанию по справедливой стоимости на дату переклассификации.

4. Прибыли или убытки, уже признанные в прибылях и убытках на момент переклассификации финансовых активов из категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не восстанавливаются.

5. В дальнейшем предоставленные кредиты и размещенные депозиты учитываются по амортизированной стоимости за вычетом резервов под обесценение.

6. Амортизированная стоимость основана на справедливой стоимости суммы выданного кредита или размещенного депозита, рассчитанной с учетом сложившихся процентных ставок по аналогичным кредитам и депозитам, действовавших на дату предоставления кредита или размещения депозита.

7. Разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимостью кредита (депозита), возникающая при предоставлении кредитов (размещении депозитов) по процентным ставкам выше или ниже сложившихся ставок, отражается в отчете о прибылях и убытках в момент выдачи такого кредита (размещения депозита) по статье "Доходы (расходы) от активов, размещенных по ставкам выше (ниже) рыночных".

8. Впоследствии балансовая стоимость этих кредитов (депозитов) корректируется с учетом амортизации данного дохода/ (расхода), и процентный доход отражается в отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной ставки процента.

Порядок определения обесценения финансовых активов изложен в разделе 4.3 "Обесценение финансовых активов".

Средства в банках

- Депозиты до востребования в банках

- Текущие срочные депозиты (векселя) в банках

- Кредиты и срочные вклады в банках

- Просроченные размещенные средств

- Начисленные процентные доходы по кредитам банков

- Прочие размещенные средства в банках

- Резервы по обязательствам банков по МСФО

Средства в банках

- Депозиты до востребования в банках

20315

А

Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях

20316

А

Депозитные счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах

32201

А

Прочие размещенные средства в кредитных организациях до востребования

32301

А

Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах до востребования

31901

А

Депозиты в Банке России до востребования

32001

А

Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям до востребования

32101

А

Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам до востребования

- Кредиты и срочные вклады в банках

319(02-09)

А

Депозиты в Банке России

320(01-09)

А

Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям (кроме резерва)

321(01-09)

А

Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам (кроме резерва)

47427

А

Привлеченные средства Минфина России на срок свыше 3 лет (часть)

- Текущие срочные депозиты (векселя) в банках

514(01-07)

А

Векселя кредитных организаций и авалированные ими

518(01-07)

А

Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими

- Просроченные размещенные средств

20317

А

Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами (часть)

20318

А

Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам (часть)

32401

А

Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам,

депозитам и прочим размещенным средствам предоставленным кредитным организациям

32402

А

Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам,

депозитам и прочим размещенным средствам предоставленным банкам-нерезидентам

51808

А

Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими не оплаченные в срок и опротестованные (часть)

51809

А

Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими не оплаченные в срок и неопротестованные (часть)

51408

А

Векселя кредитных организаций и авалированные ими не оплаченные в срок и опротестованные (часть)

51409

А

Векселя кредитных организаций и авалированные ими не оплаченные в срок и неопротестованные (часть)

- Начисленные процентные доходы по кредитам банков

32501

А

Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и

прочим размещенным средствам предоставленным кредитным организациям

32502

А

Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и

прочим размещенным средствам предоставленным банкам-нерезидентам

20319

А

Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами

20320

А

Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам

- Прочие размещенные средства в банках

32902

А

Прочие средства, размещенные в Банке России

32302

А

Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах на 1 день

32303

А

Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах на срок от 2 до 7 дней

32304

А

Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах на срок от 8 до 30 дней

32305

А

Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах на срок от 31 до 90 дней

32306

А

Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах на срок от 91 до 180 дней

32307

А

Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах на срок от 181 дня до 1 года

32308

А

Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах на срок от 1 года до 3 лет

32309

А

Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах на срок свыше 3 лет

322(02-09)

А

Прочие размещенные средства в кредитных организациях (кроме резерва)

- Резервы по обязательствам банков по МСФО

20321

П

Резервы на возможные потери по драгоценным металам

32015

П

Резервы на возможные потери по кредитам

32115

П

Резервы на возможные потери по кредитам

32211

П

Резервы на возможные потери по прочие размещенные средства

32311

П

Резервы на возможные потери ао прочие размещенные средства

32403

П

Резервы на возможные потери по просроченной задолжности МБК

32505

П

Резервы на возможные потери по просроченным пройентам МБК

51410

П

Резервы на возможные потери по векселям

51810

П

Резервы на возможные потери по векселям

Возможные корректировки по данному разделу

Корректировок, относящихся к предшествующим отчетным периодам

1. Для МСФО - Сторно-проводка, корректирующая справедливую стоимость активов по МСФО (IAS) 39 (кредиты)

Если справедливая стоимость актива выше балансовой.

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

Кт - Баланс - Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

Кт - Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

Если справедливая стоимость актива ниже балансовой.

Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

Дт - Баланс - Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

Дт - Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

Данная корректировка представляет собой корректировку справедливой стоимости кредитов. Сумма корректировки представляет собой разницу между балансовой стоимостью кредита и его справедливой стоимостью на дату выдачи

Корректировки текущего отчетного периода

1. Для МСФО - Переклассификация векселей, приобретенных кредитной организацией, из кредитов клиентам, другим банкам в финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющиеся в наличии для продажи, удерживаемые до погашения.

Дт - Баланс - Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Дт - Баланс - Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

Дт - Баланс - Финансовые активы, удерживаемые до погашения

Кт - Баланс - Средства в других банках

Данная корректировка производится в случае наличия в составе первоначально классифицированных в кредиты клиентам, другим банкам векселей, свободно обращающихся на рынке ценных бумаг

2. Для МСФО - Исключение идентичных размещений (привлечений) денежных средств по состоянию на конец отчетного периода. Данная корректировка производится в случае выявленного соответствия между всеми параметрами (такими, как контрагент, сроки, процентная ставка) краткосрочных активов (пассивов), не представляющими собой реальное размещение (предоставление) средств, а являющимися инструментом изменения показателей отчетности кредитной организации, составленной в соответствии с РПБУ. Корректировка может быть осуществлена только в случае выполнения условий, перечисленных в параграфе 42 МСФО (IAS) 32

Дт - Баланс - Средства других банков

Кт - Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

Кт - Баланс - Средства в других банках

Дт - Баланс - Средства клиентов

3. Для МСФО - Пересчитанные процентные расходы по клиентским и межбанковским депозитам (в том числе по кредитам Банка России)

Если сумма процентов после пересчета уменьшилась

Дт- ОПУ - Процентные расходы по депозитам

Кт - Баланс - Средства других банков

Если сумма процентов после пересчета увеличилась

Кт- ОПУ - Процентные расходы по депозитам

Дт - Баланс - Средства других банков

Данная корректировка производится на основании расчета пересчитанных процентных расходов с использованием метода эффективной ставки процента по привлеченным клиентским и межбанковским депозитам по состоянию на конец отчетного периода с учетом процентных расходов, отраженных в соответствии с РПБУ

4. Для МСФО - Пересчитанные процентные доходы по кредитам клиентам и банкам (в том числе по депозитам в Банке России)

Если сумма процентов после пересчета увеличилась

Дт - Баланс - Средства в других банках

Кт - Баланс - Прочие обязательства (счет 504)

Кт - ОПУ - Процентные доходы по кредитам

Если сумма процентов после пересчета уменьшилась

Кт - Баланс - Средства в других банках

Кт - Баланс - Прочие обязательства (счет 504)

Дт - ОПУ - Процентные доходы по кредитам

Данная корректировка производится на основании расчета пересчитанных процентных доходов с использованием метода эффективной ставки процента по размещенным клиентским и межбанковским кредитам по состоянию на конец отчетного периода с учетом процентных доходов, отраженных в соответствии с РПБУ

5. Для МСФО - Хеджирование справедливой стоимости.

В случае хеджирования финансовых активов

Дт - Баланс - Средства в других банках

Кт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

Кт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

Кт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Кт - ОПУ - Расходы за вычетом доходов (Доходы за вычетом расходов) по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

В случае хеджирования финансовых обязательств

Кт - Баланс - Средства в других банках

Дт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

Дт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

Дт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Дт - ОПУ - Расходы за вычетом доходов (Доходы за вычетом расходов) по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Данная корректировка производится на основании расчета изменения справедливой стоимости хеджируемых статей и инструментов хеджирования при хеджировании справедливой стоимости

5. Для МСФО - Амортизация корректировки балансовой стоимости по статьям, ранее классифицированным как хеджируемые статьи при прекращении хеджирования справедливой стоимости

В случае хеджирования финансовых активов

Дт - Баланс - Средства в других банках

Кт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

Кт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

В случае хеджирования финансовых обязательств

Кт - Баланс - Средства в других банках

Дт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

Дт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

Данная корректировка производится при прекращении учета хеджирования справедливой стоимости на основе пересчитанной эффективной ставки процента на дату начала амортизации

6. Для МСФО - Переклассификация из прочих активов в кредиты банкам или клиентам

Дт - Баланс - Средства в других банках

Дт - Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

Кт - Баланс - Прочие активы

Данная корректировка производится в случае, если в состав прочих активов включены остатки отчета о финансовом положении, которые по сути представляют собой кредиты банкам или клиентам

7. Для МСФО - Корректировка справедливой стоимости кредитов. В случае выдачи кредита по ставке ниже рыночной. По кредитам, корректировка справедливой стоимости которых была отражена на дату выдачи кредита в отчетном периоде

Дт - ОПУ - Расходы от активов, размещенных по ставкам ниже рыночных

Кт - Баланс - Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

Корректировка справедливой стоимости кредита, выданного в периоде, предшествующем отчетному

Кт - ОПУ - Процентные доходы

Дт - Баланс - Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости кредитов в соответствии с МСФО (IAS) 39

8. Для МСФО - Корректировка справедливой стоимости кредитов. В случае выдачи кредита по ставке выше рыночной. По кредитам, корректировка справедливой стоимости которых была отражена на дату выдачи кредита в отчетном периоде

Кт - ОПУ - Доходы от активов, размещенных по ставкам выше рыночных

Дт - Баланс - Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

Корректировка справедливой стоимости кредита, выданного в периоде, предшествующем отчетному

Кт - Баланс - Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

Дт - ОПУ - Процентные доходы

9. Для МСФО - Корректировка справедливой стоимости кредитов. По кредитам, корректировка справедливой стоимости которых была отражена на дату выдачи кредита в отчетном периоде.

В случае выдачи кредита по ставке ниже рыночной

Дт - ОПУ - Расходы от активов, размещенных по ставкам ниже рыночных

Кт - Баланс - Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

Корректировка справедливой стоимости кредита, выданного в периоде, предшествующем отчетному

Дт - Баланс - Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

Кт - ОПУ - Процентные доходы

10. Для МСФО - Корректировка справедливой стоимости кредитов. По кредитам, корректировка справедливой стоимости которых была отражена на дату выдачи кредита в отчетном периоде

В случае выдачи кредита по ставке выше рыночной

Кт - ОПУ - Доходы от активов, размещенных по ставкам выше рыночных

Дт - Баланс - Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

Корректировка справедливой стоимости кредита, выданного в периоде, предшествующем отчетному

Кт - Баланс - Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

Дт - ОПУ - Процентные доходы

11. Для МСФО - Списание российских резервов созданных в РСБУ и начисление резервов по МСФО.

12. Для МФО - Требования начисленные по прочим операциям (расчетам) на корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах для целей РСБУ списываются и начисляется % для МСФО. Все начисленные проценты по МБК из прочих активов со счета 47427 списываются. Для целей МСФО начисление процентов происходит по эфективной ставке в раздел "Средства в банках". Если в РСБУ проценты были начисленны по эфективной стаке, то необходимо толь произвести реклас начисленных процентов из "Прочих активов" в раздел "Средства в банках".

Дт - Баланс - Средства в банках ( в разбивке по типу)

Кт - ОПУ - Чистые процентные доходы (Чистые процентные расходы) после создания резерва под обесценение кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках - Депозиты "овернайт" в банках

Кт - ОПУ - Чистые процентные доходы (Чистые процентные расходы) после создания резерва под обесценение кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках - По размещенным средствам в банках

1р54(d), 39р9, IFRS7p8(a) - Финансовые активы или обязательства - торговый портфель

Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной компании, а у другой компании - финансовое обязательство или долевой инструмент.

Любой актив или обязательства, включающие в себя производные финансовые инструменты, должны в последствии оцениваться по справедливой стоимости;

Финансовый актив - это любой актив, который представляет собой:

Денежные средства;
Долевой инструмент другой компании (т.е. право на долю активов другой компании, остающиеся после вычета всех обязательств);
Договорное право требования на получение денежных средств или другого финансового актива от другой компании или на обмен финансовых активов или финансовых обязательств с другой компанией на потенциально выгодные для компании условиях;
Договор, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами организации, который при этом является:
1. непроизводным финансовым инструментом, по которому компания обязана или будет иметь обязательство получить переменное количество собственных долевых инструментов;
2. производственным долевым инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен способом, отличным от обмена на фиксированную сумму денежных средств или на иной финансовый актив за фиксированное количество собственных долевых инструментов.

Любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступает государство, органы государственной власти или управления; самостоятельная форма государственного внутреннего долга РФ. В случае эмиссии ценных бумаг (независимо от сумм эмиссии) органами государственной власти и управления субъектов РФ, городов и районов регистрация ценных бумаг проводится Министерством финансов РФ. По долговым обязательствам субъектов РФ и местного самоуправления, гарантированным Правительством РФ, материальная ответственность по погашению долга в случае неплатежеспособности эмитентов возлагается на Российскую Федерацию. Если же внутренние займы субъектов РФ не были гарантированы Правительством РФ, то ответственности по их долговым обязательствам Российская Федерация не несет.

Финансовый актив или финансовое обязательство, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Определяемые финансовые активы - включают любой финансовый актив, который определяется при первоначальном признании как актив, который должен быть оценен по справедливой стоимости;
Финансовые активы, предназначенные для торговли - все виды деривативов (за исключением определяемых инструментов хеджирования) и финансовые активы, которые осуществляются для спекуляции на рынке ценных бумаг в целях получения дохода от краткосрочных спекуляций.

Оценка справедливой стоимости

    Лучшим подтверждением справедливой стоимости являются котировки цен на активном рынке. Если рынок, характерный для финансового инструмента, не является активным, банк устанавливает справедливую стоимость методом оценки.

Цель использования этого метода — установить цену сделки на дату оценки при соблюдении рыночных условий сделки. Метод оценки включает:

    — использование предыдущих рыночных сделок между хорошо осведомленными, заинтересованными сторонами;
    — если применимо, ссылку на текущую рыночную стоимость другого инструмента, являющегося практически идентичным;
    — анализ дисконтированных денежных потоков и модели ценообразования опционов.

Если существует метод оценки, широко используемый участниками рынка для установления цены инструмента и этот метод обеспечил надежную оценку сделок на активном рынке, банк может использовать его.

    Выбранный метод оценки должен позволять максимально использовать рыночные данные и не полагаться на специфическую информацию кредитной организации, включать все факторы, которые участники рынка будут учитывать при установлении цены, и соответствовать принятым экономическим методикам оценки финансовых инструментов. Периодически банк должен корректировать технику оценки и проверять ее на достоверность путем использования цен любых доступных рыночных сделок с подобным инструментом (т.е. без модификаций) или основываясь на любой доступной рыночной информации.

Оценка амортизированной стоимости

Амортизированная стоимость представляет собой оценку по себестоимости приобретения с выделением разницы между ценой приобретения и стоимость погашения (дисконт), которая списывается (амортизируется) за период с момента покупки до даты погашения.

В российском учете понятие амортизируемой стоимости отсутствует. Однако по финансовым вложениям в необращающиеся на рынке долговые ценные бумаги разрешено разницу между номинальной и первоначальной стоимостью признавать в составе прочих доходов равномерно (по мере причитающегося по ним дохода в соответствии с условиями выпуска) в течение срока владения актива (п. 22 ПБУ 19/02).

В МСФО амортизируемая стоимость – это сумма, в которой финансовые активы оцениваются при первоначальном признании за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, увеличенная на величину накопленного с использованием метода эффективной ставки процента амортизации дисконта, а также за вычетом суммы убытка от обесценения.

Эффективная ставка процента (ЭСП) – это ставка, которая позволяет привести сумму всех будущих денежных поступлений за ожидаемый период владения активом к первоначальной чистой балансовой стоимости. Она определяется при признании финансового актива. При расчете эффективной ставки процента компания не должна принимать во внимание будущие кредитные потери.
или

Эффективная процентная ставка (ЭСП) – это ставка, которая применяется при дисконтировании ожидаемой суммы будущих денежных платежей до наступления срока платежа или даты пересмотра ставки до текущей (чистой) балансовой стоимости финансового актива или обязательства.

Из-за отсутствия в российском учете понятия амортизированной стоимости при трансформации отчетности придется скорректировать как сумму финансовых активов, так и сумму финансовых доходов по ним за период.

____________

Отражение изменения справедливой стоимости обязательств через прибыль или убыток

    При первичном признании кредитная организация может оценить финансовое обязательство по справедливой стоимости с отражением ее изменения через прибыль или убыток, если это разрешено стандартами или способствует получению более релевантной информации, так как исключает или значительно снижает вероятность признания несостоятельности (иногда упоминаемого как «бухгалтерское несоответствие»), которая могла бы возникнуть при учете другими методами. Группа финансовых обязательств или финансовых активов и обязательств оценивается по справедливой стоимости в соответствии с политикой риск-менеджмента или инвестиционной стратегией, и информация о группе предоставляется на этой основе ключевому управленческому персоналу (как определено в МСФО (IAS) 24 «Раскрытие связанных сторон»).

    При совершении новой операции в момент ее признания комитет банка по риск-менеджменту может решить, что ее отражение оптимально провести по справедливой стоимости с учетом изменений через прибыль или убыток. Впоследствии при совершении подобных операций комитет может устанавливать порядок отражения каждой из них в зависимости от условий рынка. Например, банк может один выпуск облигаций федерального займа отражать по амортизированной стоимости, так как намеревается удерживать его до погашения, а приобретая другой выпуск, принять решение отражать приобретенные облигации по справедливой стоимости с учетом изменений через прибыль или убыток.

    Стандарт разрешает выделять определенный вид обязательств, отражаемый по справедливой стоимости с учетом ее изменений через прибыль или убыток, если в результате уменьшается или полностью устраняется бухгалтерское несоответствие (п. 4.2.2 МСФО (IFRS) 9).

Справедливая стоимость финансового обязательства с правом требования (например, вклада до востребования) должна быть не меньше дисконтированной суммы, подлежащей выплате по требованию. Дисконтирование производится с учетом срока исполнения обязательства.

После первоначального признания финансовые обязательства оцениваются по амортизированной стоимости. Так же, как и в случае с активами, кредитная организация применяет требования МСФО (IAS) 39 по учету хеджирования для финансовых обязательств, признанных предметом хеджирования.

_______________________

Примерная классификация ценных бумаг

1. Долевые - (Ценные бумаги, дающие их держателю право на долю в капитале компании – эмитента этих бумаг и на получение дохода из прибыли этой компании. Долевые ценные бумаги представлены двумя видами акций – простыми или обыкновенными и привилегированными.)

2. Долговые - ( Ценные бумаги порождающие отношения долга эмитента бумаг перед их держателем и дающие держателю право на получение регулярного дохода и возврат своей суммы долга по окончании оговоренного срока. )

3. Производные ценные бумаги - ( Ценные бумаги дающие их владельцу право на приобретение или продажу долевых и долговых ценных бумаг или иного товара на оговоренных условиях.) Признаком производных ценных бумаг является, прежде всего, то обстоятельство, что их цена определяется на основании стоимости ценных бумаг, составляющих их базу.

К производным ценным бумагам обычно относят фьючерсы, форвардные контракты, процентные свопы.

Сделки, предполагающие поставку актива в будущем, когда их исполнение предусматривается через определенный срок по курсу, зафиксированному в момент заключения договора, называются срочными.

В момент заключения срочного контракта стороны оговаривают все условия соглашения. В основе срочных контрактов лежит понятие отложенной поставки, что позволяет заранее установить цену будущей сделки. Предметом срочного контракта могут выступать разнообразные активы: ценные бумаги (акции, облигации, векселя), банковские депозиты, индексы, валюта, драгоценные металлы, сырьевые товары, сами срочные контракты.

    - Срочные сделки подразделяются на:
        • условные сделки, предоставляющие одному из контрагентов право исполнить или не исполнить заключенный контракт (к ним относятся опционы);
        • твердые сделки, обязательные для исполнения, — это форвардные, фьючерсные сделки.

- Форвардные контракты представляют собой внебиржевые срочные сделки о купле-продаже в будущем товара с исполнением в заранее оговоренный срок. Они заключаются для страхования сделки с соответствующим активом от неблагоприятного изменения его цены: при росте цены выигрывает приобретатель контракта, при ее снижении — продавец. Форвардный вид контракта, не являясь стандартным, сложен при передаче взятых обязательств третьему лицу, обладает высокой вероятностью неисполнения в случае благоприятной экономической ситуации для одного из контрагентов.

Порядок отражения финансового результата

Результат от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов признается в составе прибыли или убытка в отчете о совокупном доходе, за исключением тех случаев, когда он:
1) получен по инструментам хеджирования и хеджируемым статьям;
2) относится к инвестициям в долевые инструменты, и организация решила отражать прибыли и убытки от этих инвестиций в прочем совокупном доходе.

1р54(d) 39р9 IFRS7p8(a) - Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (торговый портфель)

Финансовый актив или финансовое обязательство, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должны отвечать любому из следующих условий:
    - приобретается или принимается главным образом с целью продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе;
    - является частью портфеля идентифицируемых финансовых инструментов, которые управляются на совокупной основе и недавние сделки, с которыми свидетельствуют о фактическом получении прибыли на краткосрочной основе;
    - является производным инструментом (кроме случая, когда производный инструмент определен в качестве эффективного инструмента хеджирования).

Проще говоря, класс финансовых активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, – это не что иное, как торговый портфель.

Приведем пример классификации ценных бумаг в торговый портфель. Понятие краткосрочного периода в МСФО четко не определено. Это одно из основных отличий требований международных стандартов от российских правил бухгалтерского учета. В российской практике учет вложений в ценные бумаги торгового портфеля предполагает их дальнейшую реализацию в течение 180 дней. В данном случае рубеж «180 дней» является формализованным критерием, свойственным российской системе бухгалтерского учета. В международной отчетности четких и формализованных критериев нет, все основывается на принципе «приоритета экономического содержания над юридической формой» и профессиональном суждении отдельно взятого специалиста.

Таким образом, чтобы определить, относятся ли ценные бумаги к «торговому» портфелю, необходимо рассмотреть ряд вопросов, ответы на которые дадут вам возможность их правильно классифицировать:
    - каков характер операций организации с данными финансовыми активами;
    - какова цель приобретения и какие шаги будут предприняты руководством в отношении данных финансовых активов;
    - какой доход получает кредитная организация от операций с финансовыми инструментами – доход от погашения или доход от перепродажи;
    - в каком портфеле данные ценные бумаги были отражены на предыдущие даты с целью экстраполяции на текущий период.

На практике при составлении международной отчетности организация классифицирует ценные бумаги в портфель «Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убытки», если у нее есть намерение продать их в течение года с момента приобретения. Но это является субъективной позицией, поэтому каждая организация имеет возможность сама определять сроки, по которым те или иные финансовые активы могут быть отнесены к торговому портфелю, что и устанавливается учетной политикой.

Обычно оценить справедливую стоимость долевого инструмента, приобретенного от внешней стороны, является несложной задачей. Однако если разброс расчетных показателей справедливой стоимости значителен и нельзя сделать надежную оценку, то, в крайнем случае, разрешается оценивать долевой инструмент по себестоимости за вычетом обесценения. Аналогичный подход применяется и к производным финансовым инструментам, связанным с такими не котируемыми долевыми инструментами.

Первоначальная оценка

При первоначальном признании банк оценивает финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости плюс или минус затраты по сделке, которые непосредственно относятся к его приобретению или выпуску. В случае если финансовый актив или обязательство не оценены по справедливой стоимости, ее изменения отражаются через прибыль или убыток. То есть, даже если впоследствии активы или обязательства оцениваются по амортизированной стоимости, первоначально они должны признаваться по справедливой стоимости на дату сделки.

Внимание!

При классификации финансовых инструментов в портфель «Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», дальнейший перевод в другие портфели отдельных бумаг запрещается до момента выбытия финансовых активов с баланса.

При приобретении финансовых активов возникают дополнительные расходы. Как правило, эти расходы или прямые затраты представляют собой вознаграждения и комиссионные, уплачиваемые организацией брокерам и агентам. Как быть с ними, ведь в соответствии с МСФО мы не можем увеличить первоначальную стоимость на сумму произведенных затрат? Это связано с особенностью торгового портфеля, ведь он оценивается по справедливой стоимости, т.е. заведомо отвечает потребностям рынка, и никакие дополнительные затраты не могут возникнуть. Однако при определении стоимости финансовых активов других портфелей прямые затраты должны включаться в первоначальную стоимость финансовых активов, в нашем случае они списываются на счета прибылей или убытков организации.

Раскрытие для МСФО

- Долговые обязательства РФ, субъектов федерации и органов местного самоуправления

- Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ)

- Государственные казначейские облигации (ГКО)

- Муниципальные облигации

- Муниципальные еврооблигации

- Прочее (бал) местного самоуправления

- Еврооблигации Российской Федерации

- Облигации Министерства финансов Российской Федерации (ОВГВЗ)

- Облигации федерального займа (ОФЗ)

- Корпоративные ценные бумаги

- Корпоративные акции

- Корпоративные еврооблигации

- Корпоративные облигации

- Векселя

- Прочие активы

- Прочие активы

- Долговые обязательства, не погашенные в срок

- Операции с производными финансовыми инструментами

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (торговый портфель)

- Долговые обязательства РФ, субъектов федерации и органов местного самоуправления

50104 А Долговые обязательства Российской Федерации

50105 А Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

50116 А Долговые обязательства Банка России

50120 П Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)

50121 А Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

- Корпоративные ценные бумаги

50106 А Долговые обязательства кредитных организаций

50108 А Долговые обязательства иностранных государств

50109 А Долговые обязательства банков-нерезидентов

50605 А Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Кредитных организаций

50606 А Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Прочих резидентов

50607 А Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Банков-нерезидентов

50608 А Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Прочих нерезидентов

50120 П Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)

50121 А Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

50620 П Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)

50621 А Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

- Прочие активы

50107 А Прочие долговые обязательства

50110 А Прочие долговые обязательства нерезидентов

52601 А Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод

50505 А Долговые обязательства, не погашенные в срок (часть по типу бумаг)

50120 П Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)

50121 А Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

50620 П Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)

50621 А Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

- Расходы по бумагам

50905 А Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг

- Резервы

50507 П Резервы на возможные потери (часть)

50908 П Резервы на возможные потери (часть)

Возможные корректировки по данному разделу

Корректировок, относящихся к предшествующим отчетным периодам

1. Для МСФО - Переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Данная корректировка представляет собой сторно корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита).

а) В случае положительной переоценки прошлого периода (превышение справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток по МСФО над их балансовой стоимостью, отраженной в соответствии с РПБУ).

Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль прошлого периода (Накопленный дефицит)

б) В случае отрицательной переоценки прошлого периода (превышение балансовой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отраженной в соответствии с РПБУ, над их справедливой стоимостью по МСФО).

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль прошлого периода (Накопленный дефицит)

2. Для МСФО - Начисленные процентные доходы по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Данная корректировка представляет собой сторно корректировки предшествующего отчетного периода в случае расхождения процентных доходов по РПБУ и МСФО с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита).

Дт - ОПУ - Процентные доходы по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Кт - Каптал - Нераспределенная прибыль прошлого периода (Накопленный дефицит)

Корректировки отчетного периода

1. Для МСФО - Если в РСБУ ценные бумаги учитываются по первоначальной стоимости, а МСФО требуют учитывать их по справедливой стоимости, придется рассчитать справедливую стоимость финансовых активов, отраженных в отчетности по РСБУ по фактическим затратам, используя одну из моделей оценки.

На практике при составлении годовой отчетности по МСФО для оценки справедливой стоимости финансовых активов используется последняя котировка на покупку (last bid). В случае отсутствия котировок на последний рабочий день рассматриваются котировки на покупку по предыдущим сделкам.

Под рыночной котировкой понимается текущая котировка на покупку (bid price) для активов и текущая котировка на продажу (ask price) для обязательств.

Для РСБУ - Рыночная стоимость РСБУ = ((балансовая стоимостьРСБУ- УплаченныейНКД) + начисленная переоценкаРСБУ + дисконт)

Для МСФО - Рыночная стоимость МСФО = (номинал * курс валюты * количество * bidprice)

Списывается российская переоценка и начисляется МСФО переоценка по рыночной котировке (при расчете переоценки учитывается дисконт).

Разница, возникающая в результате переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, предназначенных для торговли, отражается как прибыль (убыток) отчетного периода...

Дт/Кт - Баланс - Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток "Раздел в зависимости от типа бумаги"

Кт/Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт/Дт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Кт/Дт - ОПУ - Нереализованные курсовые разницы

( В результате переоценки по справедливой стоимости возникает новая балансовая стоимость, на основе новой балансовой стоимости начисленны новые проценты и курсовая разница)

Для МСФО - НКД рассчитывается отдельно, или принимается значение РСБУ (решение правления банка). На практике уплаченный купон по РСБУ на момент составления отчетности частично уже выплачен (зависит от условий периода выплаты процентов по данной бумаге), и организация не пересчитывает проценты которые уже были выплачены. При пересчете оставшихся процентов может возникнуть только курсовая разница, которая не является существенной для отражения ее в отчетности. На данном основании организация принемает значение российского купона.

Расчет купона:

НКД = N x С1 x (t - to) / 365 /100 %,

где: С1 - процентная ставка по первому купону (в процентах годовых);
        N - номинальная стоимость облигации (на момент приобретения);
        t o - дата начала размещения облигаций;
        t - дата заключения договора купли-продажи облигаций.

2. Для МСФО - Списание купона, уплаченного при приобретении ценных бумаг, с целью последующего начисления, для бумаг, купленных в торговый портфель - начисление купона в процентные доходы/расходы. Если правление банка принемает решени о не признании российского купона, то необходимо пересчитать купон для целей МСФО и провести корректировку по списанию НКД по РСБУ и наислению НКД по МСФО.

а) Списание купона по РСБУ

Кт - Баланс - Прочие ценные бумаги

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Дт - ОПУ - Процентные доходы/расходы "Раздел в зависимости от типа бумаги"

б) Начисление купона по МСФО в процентные доходы

Дт - Баланс - Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток "Раздел в зависимости от типа бумаги"

Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт - ОПУ - Процентные доходы/расходы "Раздел в зависимости от типа бумаги"

3. Для МСФО - Переклассификация векселей, приобретенных кредитной организацией, из кредитов клиентам, другим банкам в финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Дт - Баланс - Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Кт - Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

Кт - Баланс - Средства в других банках

4. Для МСФО - Дооценка до справедливой стоимости векселей. После переклассификации векселя в финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, необходимо дооценить вексель по справедливой стоимости.

Дт/Кт - Баланс - Векселя

Кт/Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт/Дт - ОПУ - Нереализованные курсовые разницы

5. Для МСФО - Перенос торгового результата по векселям в %-ый результат.

Дт/Кт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Кт/Дт - ОПУ - Процентные доходы/расходы - По векселям

6. Для МСФО - Переклассификация инструментов хеджирования при прекращении хеджирования справедливой стоимости. Данная корректировка производится по производным финансовым инструментам, ранее классифицированным как инструменты хеджирования, которые продолжают учитываться в отчете о финансовом положении после прекращения учета хеджирования справедливой стоимости.

а) В случае положительной справедливой стоимости инструмента хеджирования.

Дт - Баланс - Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Кт - Баланс - Прочие активы

б) В случае отрицательной справедливой стоимости инструмента хеджирования.

Дт - Баланс - Прочие обязательства

Кт - Баланс - Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

7. Для МСФО - Cписание с баланса расходов по приобретению бумаг. Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.

Кт - Баланс - Прочие активы

Дт - Капитал - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

8. Для МСФО - Списание российских резервов созданных в РСБУ. Для целей МСФО резерв по данному разделу не формируется, так как бумаги переоцениваются каждый день.

1р54(d) 39р37(а) IFRS7p8(a) - Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания

Финансовые активы, предназначенные для торговли, переданные без прекращения признания, и прочие финансовые активы, признанные по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания,– это финансовые активы, которые переданы Банком третьим лицам в заем, залог или на условиях обратного выкупа и в отношении которых приобретающая сторона имеет предусмотренное договором право продать или перезаложить.

При первоначальном признании долговые и долевые инструменты, имеющиеся в наличии, переданные без прекращения признания, отражаются по справедливой стоимости плюс затраты по сделке, прямо связанные с приобретением финансового актива. При этом справедливая стоимость по первоначально признанным активам определяется на дату сделки. После первоначального признания активы данных классов оцениваются по справедливой стоимости без вычета затрат по сделке, произведенных при продаже и прочих выбытиях активов.

Ценные бумаги, предоставленные Банком на возвратной основе (в качестве займа или в качестве маржи) контрагентам, отражаются по статьям отчета о финансовом положении, по которым они учитывались на дату продажи, и информация по ним отражается в примечаниях в составе финансовой отчетности. В случае если по условиям сделки получившая финансовые активы сторона имеет право продать или перезаложить их, то финансовые активы отражаются в отчете о финансовом положении как «финансовые активы, переданные без прекращения признания» в соответствии с категориями, из которых они были переданы.

Раскрытие для МСФО

- Долговые обязательства РФ, субъектов федерации и органов местного самоуправления

- Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ)

- Государственные казначейские облигации (ГКО)

- Муниципальные облигации

- Муниципальные еврооблигации

- Прочее (бал) местного самоуправления

- Еврооблигации Российской Федерации

- Облигации Министерства финансов Российской Федерации (ОВГВЗ)

- Облигации федерального займа (ОФЗ)

- Корпоративные ценные бумаги

- Корпоративные акции

- Корпоративные еврооблигации

- Корпоративные облигации

- Векселя

- Прочие активы

- Финансовые активы имеющие в наличии для продажи

- Средства в других банках

- Кредиты и дебиторская задолженность

- Прочие активы

- Текущее требование по налогу на прибыль

- Основные средства

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания

- Долговые обязательства РФ, субъектов федерации и органов местного самоуправления

50118 А Долговые обязательства Российской Федерации

50120 П Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)

50121 А Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

- Корпоративные ценные бумаги

50618 А Кредитных организаций

50908 А Прочих резидентов

50120 А Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)

50121 А Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

50620 П Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)

50621 А Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

- Прочие активы

Реклассификация финансовых активов из других разделов

Возможные корректировки по данному разделу

1. Для МСФО - Уточнение классификации доходов (расходов) по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданным без прекращения признания.

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости ценных бумаг, входящих в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, произведенного в соответствии с учетной политикой кредитной организации по МСФО, в случае существенного расхождения процентных доходов, курсовых разниц и переоценки в целях составления отчетности по РПБУ и МСФО в результате применения в РПБУ линейной ставки при начислении процентных доходов, а в МСФО - эффективной ставки процента.

Для МСФО - Рыночная стоимость МСФО = (номинал * курс валюты * количество * bidprice)

Для МСФО - НКД рассчитывается отдельно, или принимается значение РСБУ (решение правления банка).

Кт/Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт/Дт - ОПУ - Процентные доходы/расходы "Раздел в зависимости от типа бумаги"

Кт/Дт - ОПУ - Нереализованные курсовые разницы

а) Списание купона по РСБУ

Кт - Баланс - Прочие ценные бумаги

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Дт - ОПУ - Процентные доходы/расходы "Раздел в зависимости от типа бумаги"

б) Начисление купона по МСФО в процентные доходы

Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт - ОПУ - Процентные доходы/расходы "Раздел в зависимости от типа бумаги"

3. Для МСФО - Cписание с баланса расходов по приобретению бумаг. Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.

Кт - Баланс - Прочие активы

Дт - Капитал - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

1р54(d) 39р9 IFRS7p8(d) - Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, - это те финансовые активы, которые не являются торговыми и не будут удерживаться до погашения.
Категория "имеющиеся в наличии для продажи" включает все долевые ценные бумаги за исключением торговых ценных бумаг.
Существует допущение о том, что справедливая стоимость может быть оценена с достаточной степенью достоверности в отношении финансовых активов, классифицированных как "имеющиеся в наличии для продажи".

МСФО 39 предусматривает выбор банком в учетной политике принципа учета нереализованных прибылей и убытков по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи.

Существуют два возможных способа:
- все изменения справедливой стоимости включаются в отчет о прибылях и убытках в том периоде, в котором они возникли;
- нереализованные прибыли и убытки отражаются как доходы будущих периодов в капитале, а по выбытии или обесценении актива "восстанавливаются" на доходы или расходы.

Каждый банк обязан последовательно применять свою учетную политику для каждой категории в целом.
МСФО 39 отмечает, что в соответствии с МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике" последующие изменения учетной политики могут быть осуществлены, только если они обеспечат более адекватное представление событий или операций в финансовой отчетности.

На практике многие кредитные организации могут выбрать сначала политику отнесения позиций на капитал в качестве компромисса, который снизит колебания финансового результата. Изменение метода отражения нереализованных прибылей и убытков в капитале на метод признания в отчете о прибылях и убытках, вероятно, будет допустимо и соответственно более распространено, так как этот подход более соответствует долгосрочной цели, в рамках которой все финансовые инструменты должны переоцениваться в отчете о прибылях и убытках по рыночной стоимости. Изменение в обратную сторону, от признания в отчете о прибылях и убытках к отражению в капитале, считается почти невозможным.
Представленный выше подход к учету применяется, в случае если инструмент не является частью операции хеджирования.

Первоначально ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по стоимости приобретения (которая включает затраты по сделке), а затем переоцениваются по справедливой стоимости на основе котировок на покупку. Некоторые ценные бумаги, существующие котировки которых, по мнению руководства, не отражают их настоящей рыночной стоимости, оценены Банком по справедливой стоимости. Справедливая стоимость рассчитывается Банком на основе оценки сумм, которые могут быть получены при реализации данных ценных бумаг. Реализованные и нереализованные доходы и расходы, возникающие в результате изменения справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в отчете о прибылях и убытках за тот период, когда возникли эти доходы и расходы. Купонный и процентный доход по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются в отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по ценным бумагам...". Дивиденды полученные учитываются в составе прочих операционных доходов в отчете о прибылях и убытках.

Раскрытие для МСФО

- Долговые обязательства РФ, субъектов федерации и органов местного самоуправления

- Еврооблигации Российской Федерации

- Облигации Министерства финансов Российской Федерации (ОВГВЗ)

- Облигации федерального займа (ОФЗ)

- Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ)

- Государственные казначейские облигации (ГКО)

- Муниципальные облигации

- Муниципальные еврооблигации

- Прочее (бал) местного самоуправления

- Корпоративные долевые обязательства

- Корпоративные еврооблигации

- Корпоративные облигации

- Векселя

- Корпоративные акции

- Инвестиции в неконсолидированные дочерние организации

- Инвестиции в ассоциированные компании по методу учета по себестоимости

- Корпоративные акции

- Прочие активы

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

- Долговые обязательства РФ, субъектов федерации и органов местного самоуправления

50205 А Долговые обязательства Российской Федерации

50206 А Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

50207 А Долговые обязательства кредитных организаций

50208 А Прочие долговые обязательства

50209 А Долговые обязательства иностранных государств

50210 А Долговые обязательства банков-нерезидентов

50211 А Прочие долговые обязательства нерезидентов

50214 А Долговые обязательства Банка России

50505 А Долговые обязательства, не погашенные в срок

50220 П Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)

50221 А Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

50219 П Резервы на возможные потери

50507 П Резервы на возможные потери

- Корпоративные долевые обязательства

50705 А Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - Кредитных организаций (деление внутри раздела)

50706 А Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - Прочих резидентов (деление внутри раздела)

50707 А Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - Банков-нерезидентов (деление внутри раздела)

50708 А Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - Прочих нерезидентов (деление внутри раздела)

50720 П Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)

50721 А Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

50719 П Резервы на возможные потери

50908 П Резервы на возможные потери

- Корпоративные акции

50705 А Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - Кредитных организаций (деление внутри раздела)

50706 А Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - Прочих резидентов (деление внутри раздела)

50707 А Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - Банков-нерезидентов (деление внутри раздела)

50708 А Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - Прочих нерезидентов (деление внутри раздела)

50720 П Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)

50721 А Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

50719 П Резервы на возможные потери

- Инвистиции в наличии для продажи

60101 А Акции дочерних и зависимых кредитных организаций

60102 А Акции дочерних и зависимых организаций

60103 А Акции дочерних и зависимых банков - нерезидентов

60104 А Акции дочерних и зависимых организаций - нерезидентов

60106 А Паи паевых инвестиционных фондов

60118 А Акции, паи, переданные без прекращения признания

60201 А Средства, внесенные в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью

60202 А Средства, внесенные в уставные капиталы организаций

60203 А Средства, внесенные в уставные капиталы неакционерных банков - нерезидентов

60204 А Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов

60205 А Средства, размещенные для деятельности своих филиалов в других странах

62001 А Долгосрочные активы, предназначенные для продажи

62101 А Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено

61202 А Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено

60105 П Резервы на возможные потери

60206 П Резервы на возможные потери

62002 П Резервы на возможные потери

62103 П Резервы на возможные потери

- Расходы на ценные бумаги

50905 А Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг

Покупка и продажа инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, поставка которых должна производиться в сроки, установленные законодательством или конвенцией для данного рынка (покупка и продажа по “стандартным контрактам”), отражаются на дату поставки. Во всех других случаях такие операции отражаются как производные финансовые инструменты до момента наступления первой по времени (по условиям сделки) даты валютирования (или даты расчетов, или даты поставки).

Возможные корректировки по данному разделу

1. Для МСФО - Нэтирование реализации доли приобретенных компаний.

При вложении инвестиций в дочернии компаний головной компанией - является инвестиционным вложением и попадет в раздел внутригрупповые расчеты, данные расчеты нетируются на сумму долевых вложений с учетом всех понесенных расходов по данной сделке.

В отдельных случаях возможна ситуация, когда компания группы приобретает у сторонней организации по договору цессии права на требование задолженности у другой компании, также входящей в группу. Тогда в отчетности компании-должника будет стоять сумма фактической задолженности, а в отчетности компании-цессионария данная задолженность будет отражаться по фактической стоимости приобретения (как правило, меньшей, чем сумма задолженности). Соответственно, до момента погашения задолженности на разницу необходимо корректировать нераспределенную прибыль группы.

2. Для МСФО - Исключение инвестиций в дочернюю компанию.

Если приобретенные акции дочерней компании котируются на бирже, то разница между текущей рыночной стоимостью и стоимостью их приобретения подлежит списанию перед операцией взаимоисключения инвестиций в дочернюю компанию и капитала дочерней компании.

Приобретение акций сопровождается дополнительными расходами, непосредственно связанными с приобретением. Такие расходы (они также именуются как транзакционные или вмененные) включаются в стоимость приобретенных акций дочерней компании, которые не имеют рыночной котировки и могут включаться в стоимость котируемых акций, приобретенных в инвестиционных целях и классифицируемых как "финансовые активы, возможные для продажи" в соответствии с принятой организацией учетной политикой - см. п.п.9(b), 43 МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

1. Дт - Баланс - "Прочие расходы",

Кт - Баланс - "Инвестиции"

    2. Затем делаются корректировки по исключению инвестиций в дочернюю компанию и ее капитала, а также формированию показателя доли меньшинства (М-Д):
        Кт - Баланс - "Инвестиции",
        Дт - Капитал - "Капитал дочерней компании",
        Дт - ОПУ - "Прочие расходы",
        Кт - Капитал - "Доля меньшинства".

3. Для МСФО - Исключение расчетов с дебиторами и кредиторами
- исключение сумм авансов выданных и авансов полученных внутри группы;

Дт - Баланс - "Авансы полученные",

Кт - Баланс - "Авансы выданные".

- исключение сумм дебиторской и кредиторской задолженности по операциям продажи товаров, продукции, работ, услуг;

Дт - Баланс - "Расчеты с кредиторами",

Кт - Баланс - "Расчеты с дебиторами".

- исключение задолженности по выплате дивидендов одной компании другой компании группы.

Исключение сумм дивидендов, начисленных и подлежащих выплате одной из компаний группы другой, производится следующими корректировками:

Дт - Баланс - "Расчеты по выплате доходов",

Кт - Капитал - "Нераспределенная прибыль",
Дт - ОПУ - "Доходы по дивидендам",

Кт - ОПУ - "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

4. Для МСФО - Отдельного внимания при взаимоисключении внутригрупповых расчетов заслуживает вопрос исключения сумм НДС. Дело в том, что возможна ситуация, когда организация-поставщик уже заплатила НДС в бюджет в соответствии с установленным для нее режимом налогообложения (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ), а организация-покупатель еще не произвела оплату переданных ей материальных ценностей. Следовательно, сумма "входного" НДС продолжает учитываться на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". В данном случае следует провести корректировку:
Дт - Баланс - "Расчеты с бюджетом",

Кт - Баланс - "НДС по приобретенным материальным ценностям".

5. Для МСФО - На практике возможны случаи оплаты одной из компаний группы товаров, продукции, работ, услуг, которые фактически поступили другой компании группы, впоследствии компенсирующей расходы компании-плательщику. Такие суммы не подлежат взаимоисключению, поскольку они характеризуют расчеты группы с внешними контрагентами.

6. Для МСФО - Особенность исключения операций по продаже продукции и товаров заключается в том, что корректировка по исключению производится только в части остатка не проданных внешним покупателям материальных ценностей. Действительно, внутригрупповые продажи товаров и продукции, которые были проданы за пределы группы, не должны исключаться, поскольку они могут расцениваться как продажи компании-продавца через другую компанию группы внешним по отношению к группе компаниям.
Особенность выполнения работ, оказания услуг внутри группы состоит в том, что результаты предоставленных работ, услуг, как правило, не подлежат передаче другим организациям. Поэтому в отличие от готовой продукции и товаров такие продажи подлежат полному исключению.

а) Исключения внутригрупповых продаж готовой продукции

Допустим, что компания "Альфа" в 2004 г. продала компании "Бета" готовую продукцию, себестоимость продажи - 15 000 тыс. руб., выручка-нетто от продаж - 20 000 тыс. руб. До конца отчетного года компания "Бета" продала сторонней организации "Гамма" 70% приобретенной у "Альфы" продукции. Выручка-нетто от продаж составила 18 000 тыс. руб., себестоимость продаж - 14 000 тыс. руб. (20 000 тыс. руб. х 70%).
Исключение внутригрупповой прибыли производится в части 30% готовой продукции, оставшейся у компании "Бета" на конец года. На балансе компании "Бета" полученная готовая продукция учитывается в качестве товаров:
Дт - ОПУ - "Выручка от продаж" - 6000 тыс. руб. (20 000 тыс. руб. х 30%),

    Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода
    Кт - Баланс - "Себестоимость продаж" - 4500 тыс. руб. (15 000 х 30% тыс. руб.),
    Кт - Баланс - "Товары" - 1500 тыс. руб. (5000 тыс. руб. х 30%).
В результате корректировки остаток товаров у компании "Бета" доводится до учетной оценки, по которой они учитывались бы на балансе "Альфы", если бы не было внутригрупповой продажи. Оценка остатка непроданной продукции снижается с 6000 тыс. до 4500 тыс. руб.

б) Исключения внутригрупповых продаж работ и услуг

    Предположим, что компания "Альфа" в 2004 г. оказала компании "Бета" услуги производственного характера на сумму 2000 тыс. руб., себестоимость продаж составила 1800 тыс. руб.
Исключение внутригрупповой прибыли производится полностью:
    Дт - ОПУ - "Выручка от продаж" - 2000 тыс. руб.,
    Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт - Баланс - "Себестоимость продаж" - 1800 тыс. руб.,
Кт - Баланс - "Запасы" - 200 тыс. руб.

7. Для МСФО - Реклассификация положительной переоценки по долевым ценным бумагам предназначенных для продажи в капитал (отражение прибыли).

На практике переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, может по выбору компании либо признаваться в качестве прибыли (убытка) отчетного периода, либо относиться на счета капитала. Во втором случае при выбытии или погашении этого актива все суммы переоценки должны быть списаны со счета капитала на счет прибылей (убытков).

8. Для МСФО - Уточнение классификации доходов (расходов) по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, и финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, переданным без прекращения признания.

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, произведенного в соответствии с учетной политикой кредитной организации по МСФО, в случае существенного расхождения процентных доходов, курсовых разниц и переоценки в целях составления отчетности по РПБУ и МСФО в результате применения в РПБУ линейной ставки при начислении процентных доходов, а в МСФО - эффективной ставки процента.

Кт - Баланс - Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

Дт - Баланс - Прочие обязательства (часть счета 504)

Дт - ОПУ - Процентные доходы по долговым финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи

Дт - Капитал - Собственный капитал (фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи)

Дт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи

Дт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) от переоценки иностранной валюты

9. Для МСФО - Переклассификация векселей, приобретенных кредитной организацией, из кредитов клиентам, другим банкам в финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющиеся в наличии для продажи, удерживаемые до погашения. Данная корректировка производится в случае наличия в составе первоначально классифицированных в кредиты клиентам, другим банкам векселей, свободно обращающихся на рынке ценных бумаг.

Дт - Баланс - Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

Кт - Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

Кт - Баланс - Средства в других банках

10. Для МСФО -Хеджирование справедливой стоимости. Данная корректировка производится на основании расчета изменения справедливой стоимости хеджируемых статей и инструментов хеджирования при хеджировании справедливой стоимости

В случае хеджирования финансовых активов.

Дт - Баланс - Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

11. Для МСФО - Списание российских резервов созданных в РСБУ с баланса и ОПУ и начисление резервов по МСФО.

1р54(d) 39р9 IFRS7p8(d) - Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания, включают ценные бумаги, предоставленные в качестве обеспечения по договорам продажи и обратного выкупа.

Рекомендуется раскрыть наиболее существенные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания, аналогично тому, как было представлено в "Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, предназначенным для торговли.

Раскрытие для МСФО

- Долговые обязательства РФ, субъектов федерации и органов местного самоуправления

- Еврооблигации Российской Федерации

- Облигации Министерства финансов Российской Федерации (ОВГВЗ)

- Облигации федерального займа (ОФЗ)

- Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ)

- Государственные казначейские облигации (ГКО)

- Муниципальные облигации

- Муниципальные еврооблигации

- Прочее (бал) местного самоуправления

- Корпоративные долевые обязательства

- Корпоративные еврооблигации

- Корпоративные облигации

- Векселя

- Корпоративные акции

- Инвестиции в неконсолидированные дочерние организации

- Инвестиции в ассоциированные компании по методу учета по себестоимости

- Корпоративные акции

- Прочие активы

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания

- Долговые обязательства РФ, субъектов федерации и органов местного самоуправления

50218 А Долговые обязательства, переданные без прекращения признания

50220 П Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)

50221 А Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

50219 П Резервы на возможные потери

- Корпоративные долевые обязательства

50718 А Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания (деление внутри раздела)

50720 П Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)

50721 А Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

- Корпоративные акции

50908 П Резервы на возможные потери

Реклас из других разделов

Возможные корректировки по данному разделу

1. Для МСФО - В случае передачи финансового актива в залог или в заем (ценные бумаги) или оформление договора обратного выкупа, необходимо перекласифицировать их из раздела "Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи" в раздел "Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания" и все расходы связанные с ним.

2. Для МСФО - Для финансового актива признанного изначально в данную категорию необходимо произвести расчет справедливой стоимости по рыночной котировки(bidprice) и скорректировать финансовый результат по балансу и ОПУ.

Для МСФО - Рыночная стоимость МСФО = ((номинал * курс валюты * количество * bidprice)

Для МСФО - НКД рассчитывается отдельно, или принимается значение РСБУ (решение правления банка).

3. Для МСФО - Списание российских резервов созданных в РСБУ с баланса и ОПУ и начисление резервов по МСФО.

1р54(d) 39р9 IFRS7p8(b) - Финансовые активы, удерживаемые до погашения

Данная категория ценных бумаг включает инвестиционные ценные бумаги с фиксированным сроком погашения, в отношении которых руководство Группы имеет намерение и возможность удерживать их до срока погашения. Руководство Группы классифицирует инвестиционные ценные бумаги в соответствующую категорию в момент их приобретения.

Займы и финансовые активы, удерживаемые до погашения, отражаются в отчетности не по справедливой стоимости, а по сумме так называемых амортизированных затрат. Амортизированные затраты определяются по первоначальным затратам с учетом процентного дохода и уже полученных выплат. В этом случае возникающая разница признается как прибыль (убыток) отчетного периода.

1. Первоначально инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются по стоимости приобретения (которая включает затраты по сделке)

2. Впоследствии – по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной доходности за вычетом резерва под обесценение.

Резерв рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и текущей стоимостью ожидаемых будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной процентной ставки

3. Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам, удерживаемым до погашения, отражаются в отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения.

Банк классифицирует инвестиционные ценные бумаги в соответствующую категорию в момент их приобретения.

Банк не вправе классифицировать как инвестиции до погашения вновь приобретенные ценные бумаги, если в течение отчетного периода и предыдущих двух финансовых лет из этой категории ценные бумаги выбывали по основаниям, отличным от предъявления их к погашению (в этом случае ценные бумаги подлежат включению в категорию “Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи.

Раскрытие для МСФО

- Долговые обязательства РФ, субъектов федерации и органов местного самоуправления

- Еврооблигации Российской Федерации

- Облигации Министерства финансов Российской Федерации (ОВГВЗ)

- Облигации федерального займа (ОФЗ)

- Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ)

- Государственные казначейские облигации (ГКО)

- Муниципальные облигации

- Прочее (бал) местного самоуправления

- Корпоративные долговые обязательства

- Корпоративные еврооблигации

- Корпоративные облигации

- Векселя

- Прочее (бал)

- Прочие активы

Финансовые активы, удерживаемые до погашения

- Долговые обязательства РФ, субъектов федерации и органов местного самоуправления

50305 А Долговые обязательства Российской Федерации

50306 А Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

50307 А Долговые обязательства кредитных организаций

50309 А Долговые обязательства иностранных государств

50310 А Долговые обязательства банков-нерезидентов

50311 А Прочие долговые обязательства нерезидентов

50313 А Долговые обязательства Банка России

50505 А Долговые обязательства, не погашенные в срок (часть по типу бумаг)

50319 П Резервы на возможные потери (деление внутри раздеа)

50507 П Резервы на возможные потери (деление внутри раздеа)

- Корпоративные долевые обязательства

Реклас из других разделов

- Прочие

50308 А Прочие долговые обязательства

50319 П Резервы на возможные потери (деление внутри раздеа)

50908 П Резервы на возможные потери (деление внутри раздеа)

Реклас из других разделов

Учтенные векселя Банк классифицирует в категорию “Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения” - если вексель приобретен не у векселедателя и отсутствуют намерения продавать вексель (отчуждать по иным основаниям до момента погашения векселя) в течение 6 месяцев (180 календарных дней) с даты приобретения.

Приобретенные векселя включаются в торговые ценные бумаги, средства в других банках или кредиты и авансы клиентам в зависимости от их экономического содержания и впоследствии переоцениваются и учитываются в соответствии с учетной политикой, представленной выше для этих категорий активов.

Возможные корректировки по данному разделу

1. Для МСФО - Переклассификация векселей, приобретенных кредитной организацией, из кредитов клиентам, другим банкам в финансовые активы, удерживаемые до погашения.

Дт - Баланс - Финансовые активы, удерживаемые до погашения

Кт - Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

Кт - Баланс - Средства в других банках

2. Для МСФО - Посе переклассификации необходимо пересчитать процентный доход по финансовым активам, удерживаемым до погашения.

а) Если доход

Дт - Баланс - Долговые финансовые активы, удерживаемые до погашения

Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт - ОПУ - Процентные доходы по долговым финансовым активам, удерживаемым до погашения

Дт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) от переоценки иностранной валюты

б) Если расход

Кт - Баланс - Долговые финансовые активы, удерживаемые до погашения

Дт - Баланс - Прочие обязательства (часть счета 504)

Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Дт - ОПУ - Процентные доходы по долговым финансовым активам, удерживаемым до погашения

Кт - ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) от переоценки иностранной валюты

3. Для МСФО - Списание российских резервов созданных в РСБУ с баланса и ОПУ и начисление резервов по МСФО.

1р54(d) 39р9 IFRS7p8(b) - Финансовые активы, удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания

Данные по статье формируются в результате корректировок (переклассификация из других разделов).

1р54(d) 39р9 IFRS7p8(c) Кредиты и дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

Кредиторская задолженность - задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить. Различается по срокам погашения, контрагентам и т.д.

Экономическая сущность и классификация дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность может рассматриваться, как часть имущества и капитала организации. Как собирательная экономико-правовая категория понятие имущества включает в себя кроме тех материальных ценностей и денежных средств, которые имеются в наличии или, другими словами, реально находится у других лиц.

Классификация дебиторской задолженности

Признаки классификации

Дебиторская задолженность

Срок погашения

Долгосрочная

Краткосрочная или текущая

Текущая часть долгосрочной задолженности

Характер возникновения

Задолженность, которая возникла в ходе нормального операционного цикла

Задолженность, связанная с нарушением финансовой дисциплины

Контрагенты

Покупателей и заказчиков за товары, работы и услуги

Поставщиков по выданным авансам

Других контрагентов:

· работников

· бюджета

· внебюджетных фондов

· участников, собственников

· по внутренним расчетам

· прочая

Валюта расчетов

Национальная

Иностранная

Обеспеченность

Обеспеченная:

· вексель

· залог

· договор страхования

· гарантия

Необеспеченная

Соблюдение условий договора

Задолженность, срок оплаты которой не наступил

Задолженность с продленным сроком погашения

Просроченная задолженность

Вероятность погашения

Нормальная задолженность – возможная ко взысканию

Сомнительная задолженность

Безнадежная задолженность

Способ погашения долгов

Денежные средства

Взаимозачет требований

Бартер

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества предприятия, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности. Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества предприятия, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами.

Кредиторская задолженность характеризуется следующими основными особенностями:

1. Является для предприятия бесплатным источником используемых заемных средств. Как бесплатный источник формирования капитала она обеспечивает снижение не только заемной его части, но и всей стоимости капитала предприятия.

2. Размер оказывает влияние на продолжительность финансового цикла предприятия. Он влияет в определенной степени на необходимый объем средств для финансирования оборотных активов. Чем выше относительный размер кредиторской задолженности, тем меньше объем средств предприятию необходимо привлекать для текущего финансирования своей хозяйственной деятельности.

3. Сумма кредиторской задолженности находится в прямой зависимости от объема хозяйственной деятельности предприятия, в первую очередь от объема производства и реализации продукции. С ростом объема производства и реализации продукции возрастают расходы предприятия, начисляемые в составе кредиторской задолженности, а соответственно увеличивается ее общая сумма, и наоборот.

Среди основных видов кредиторской задолженности выделяют задолженности по: отчислениям во внебюджетные фонды социального страхования, медицинского страхования и пенсионный; перечислениям взносов на страхование имущества предприятия; перечислением взносов на личное страхование персонала; поставщикам и подрядчикам; векселям к уплате; дочерними или зависимыми обществами и персоналом организации.

Перечислениям налогов в бюджеты разных уровней; учредителям по выплате доходов; авансам полученным и прочим кредиторам.

В зависимости от юридической природы и правового режима кредиторская задолженность может быть сведена к трем группам:

1. Задолженность организации перед бюджетом и социальными фондами;

2. Задолженность организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работника или вследствие смерти работника на производстве;

3. Задолженность перед партерами и контрагентами по договорным и кооперативным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей.

Кредиты и дебиторская задолженность включают финансовые активы, не являющиеся производными финансовыми инструментами, с установленными платежами, не котирующиеся на активном рынке, за исключением:

- тех, в отношении которых у кредитной организации есть намерение продать их немедленно или в ближайшем будущем и которые должны классифицироваться как «предназначенные для торговли», и тех, которые после первоначального признания определяются кредитной организацией как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;

- тех, которые после первоначального признания определяются в качестве «имеющихся в наличии для продажи»;

- тех, по которым владелец не сможет покрыть всю существенную сумму своей первоначальной инвестиции по причинам, отличным от снижения кредитоспособности, и которые следует классифицировать как «имеющиеся в наличии для продажи».

1. Кредиты и дебиторская задолженность отражаются начиная с момента выдачи денежных средств заемщикам (клиентам и кредитным организациям).

2. Первоначальное признание кредитов и дебиторской задолженности осуществляется по справедливой стоимости плюс понесенные затраты на совершение сделки (то есть справедливой стоимости выплаченного или полученного возмещения). При наличии активного рынка справедливая стоимость кредитов и дебиторской задолженности оценивается как текущая стоимость всех будущих поступлений (выплат) денежных средств, дисконтированная с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента.

3. Последующая оценка кредитов и дебиторской задолженности осуществляется по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента.

Дисконтированию подлежат кредиты, предоставленные под процентную ставку, отличную от рыночной, рассчитанной для данного кредитного продукта, более чем на 20 %, сроком погашения более 1 года от отчетной даты, на сумму кредита не менее 1 % от величины кредитного портфеля Банка и если срок погашения кредита можно установить с достаточной точностью.

Впоследствии при определении амортизированной стоимости выданных кредитов применяется следующее допущение: если стоимость задолженности погашается через равные промежутки времени, амортизируемая стоимость финансового актива оценивается на отчетную дату, как сумма задолженности по основному долгу, плюс начисленные проценты на отчетную дату, минус частичное списание на обесценение финансового актива.

4. Переклассифицированные финансовые активы из категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или из категории «имеющиеся в наличии для продажи» подлежат признанию по справедливой стоимости на дату переклассификации.

Прибыли или убытки, уже признанные в прибылях и убытках на момент переклассификации финансовых активов из категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не восстанавливаются.

5. Кредиты, выданные по процентным ставкам, отличным от рыночных процентных ставок, оцениваются на дату выдачи по справедливой стоимости, которая представляет собой будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных кредитов.

6. Разница между справедливой и номинальной стоимостью кредита отражается в отчете о прибылях и убытках как доход от активов, размещенных по ставкам выше рыночных, или как расход от активов, размещенных по ставкам ниже рыночных.

7. Впоследствии балансовая стоимость этих кредитов корректируется с учетом амортизации дохода или расхода по кредиту, и соответствующий доход отражается в отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной ставки процента.

8. Балансовая стоимость кредита и дебиторской задолженности уменьшается посредством счета резерва под обеспечение кредитного портфеля.

Если кредит не учитывается по амортизированным затратам, то возмещаемая стоимость кредита представляет собой балансовую стоимость кредита на отчетную (промежуточную отчетную) дату минус сумма резерва. Возмещаемая стоимость не дисконтируется.

Порядок определения обесценения финансовых активов изложен в разделе 4.3 «Обесценение финансовых активов».

Резервы

Peзepв пoд oбecцeнeниe кpeдитoв тaкжe включaeт пoтeнциaльныe yбытки пo кpeдитaм, кoтopыe oбъeктивнo пpиcyтcтвyют в кpeдитнoм пopтфeлe нa oтчeтнyю дaтy. Taкиe yбытки oцeнивaютcя нa ocнoвaнии кaчecтвa oбcлyживaния дoлгa, кpeдитныx peйтингoв, пpиcвoeнныx зaeмщикaм нa ocнoвaнии oцeнки иx финaнcoвoгo cocтoяния, a тaкжe oцeнки тeкyщиx экoнoмичecкиx ycлoвий, в кoтopыx дaнныe зaeмщики ocyщecтвляют cвoю дeятeльнocть.

Cyммa peзepвa пpeдcтaвляeт coбoй paзницy мeждy бaлaнcoвoй(первоначальной) и oцeнoчнoй(текущей) вoзмeщaeмoй cтoимocтью кpeдитa, paccчитaннoй кaк тeкyщaя cтoимocть oжидaeмыx дeнeжныx пoтoкoв, включaя cyммы, вoзмeщaeмыe пo гapaнтиям и oбecпeчeнию, диcкoнтиpoвaнныe c иcпoльзoвaниeм пepвoнaчaльнoй эффeктивнoй пpoцeнтнoй cтaвки пo дaннoмy кpeдитy.

Оценочная стоимость кредита = текущая стоимость(30р.) * на эффективную процентную ставку IRR = 68 р.

Балансова (первоначальная) стоимость 20 р. - Оценочная 68 р. = Сумма резерва 48 р.

Эффективная ставка кредита IRR = (сумма кредитных расходов / срок кредит, лет) / средневзвешенная сумма кредита

Где: Сумма кредитных расходов = Сумма процентных расходов + Сумма комиссионных и других расходов

Средневзвешенная сумма кредита = Сумма кредита * (Срок кредита, мес. + 1) / (2 * Срок кредита, мес.)

По тем кредитам, по которым не выявлено очевидных признаков обесценения, Банк анализирует наличие признаков потенциального обесценения. Резерв под такие кредиты определяется с использованием градаций указанных в методике Банка.

Для кредитов, по которым не выявлено ни признаков потенциального обесценения, ни признаков обесценения, резерв может не создаваться или быть минимальным.

Кредиты, погашение которых невозможно, списываются за счет сформированного на балансе соответствующего резерва под обесценение. Списание осуществляется только после завершения всех необходимых процессуальных и исполнительных процедур и определения суммы убытка. Восстановление ранее списанных сумм и уменьшение ранее созданного резерва отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Сумма кредита, по которой есть предположение о невозможности взыскания- вычитается и кредитного портфеля.

Стоимость кредитов до востребования отражается в балансе по МСФО по первоначальной стоимости. Причем, резервы по ним не пересчитываются, а доходы признаются по российскому стандарту.

    Показатели, отражающие состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

В первую очередь необходимо определить состояние дебиторской задолженности необходимо оценить уровень и состав дебиторской задолженности предприятия, а также эффективность инвестированных в нее финансовых средств.

Оценивается уровень дебиторской задолженности и ее динамика в предшествующем периоде. Оценка этого уровня осуществляется на основе определения коэффициента отвлечения оборотных средств в дебиторскую задолженность:

    КОАдз=Д.З/О.А.

где ДЗ - дебиторская задолженность;
      ОА - оборотные активы.

Чем ниже этот показатель, тем мобильнее структура имущества компании и тем выше его финансовая устойчивость. Для характеристики качества дебиторской задолженности определяется и такой показатель, как доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности. Рост уровня данного коэффициента свидетельствует о снижении качества последней.

Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу, чем обычная дебиторская задолженность.

Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности.

Подробно рассматривается состав просроченной дебиторской задолженности, выделяются сомнительная и безнадежная задолженность.

При оценке используются следующие показатели: коэффициент просроченной дебиторской задолженности:

    КП дз = ДЗпр/Д.З,

где ДЗПР - просроченная дебиторская задолженность;
      ДЗ - общая сумма дебиторской задолженности;

Данный коэффициент характеризует качество дебиторской задолженности, а его рост свидетельствует о снижении ликвидности компании, о повышении рисков.

Средний «возраст» просроченной дебиторской задолженности:

    ВП дз = Д.З.пр/Оо,

где ДЗпр, - средний остаток дебиторской задолженности, неоплаченной в срок;
      00 - однодневный оборот по реализации.

При оценке оборачиваемости дебиторской задолженности определяется средний период инкассации дебиторской задолженности и количество ее оборотов.

Средний период инкассации дебиторской задолженности характеризует ее роль в фактической продолжительности финансового и общего операционного цикла и определяется по формуле:

    ПИдз=ДЗ/Оо,

где ДЗ средний остаток дебиторской задолженности в рассматриваемом периоде;
      00 - сумма однодневного оборота по реализации продукции в рассматриваемом периоде.

Или же этот коэффициент можно рассчитать как отношение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности на количество периодов в году. [27]

Количество оборотов дебиторской задолженности характеризует скорость обращения инвестированных в нее средств в течение определенного периода для этого рассчитывается коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (коэффициент оборачиваемости по расчетам). В процессе хозяйственной деятельности предприятие предоставляет товарный кредит для потребителей своей продукции, т.е. существует разрыв во времени между продажей товара и поступлением оплаты за него, в результате чего возникает дебиторская задолженность. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз за год обернулись средства, вложенные в расчеты. Он определяется по формуле

    КОдз=В/ДЗ,

где В- Выручка
      Дз- Величина дебиторской задолженности

В разумных пределах, чем больше количество оборотов, тем лучше. В этом случае предприятие быстрее получает оплату по счетам. Используя этот коэффициент, можно рассчитать более наглядный показатель – период инкассации (см. формулу 2.1.4), т.е. время, в течение которого дебиторская задолженность обратится в денежные средства. Для этого необходимо разделить продолжительность анализируемого периода на коэффициент оборачиваемости по расчетам.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности полезно сравнивать с оборачиваемостью кредиторской задолженности. Такой подход позволяет сопоставить условия коммерческого кредита для малого бизнеса, предоставляемого анализируемым предприятием своим клиентам с условиями кредитования, которыми оно пользуется со стороны поставщиков. Для этого необходимо определить коэффициент оборачиваемости и срок оборота дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям.

Оценка уровня кредиторской задолженности осуществляется на основе определения коэффициента отвлечения оборотных средств в кредиторскую задолженность:

    КОАкз= КЗ/ОА,

где КЗ - кредиторская задолженность;
      ОА - оборотные активы.

Изучается состав кредиторской задолженности по отдельным ее видам, выявляется динамика удельного веса отдельных ее видов в общей сумме кредиторской задолженности, проверяется своевременность начисления и выплат средств по отдельным счетам. На этом этапе по каждому виду кредиторской задолженности устанавливается средний период начисления средств от момента начала этих начислений до осуществления их выплат

Качество кредиторской задолженности может быть оценено также удельным весом в ней расчетов по векселям. Доля кредиторской задолженности, обеспеченная выданными векселями, в общей сумме показывает ту часть долговых обязательств, несвоевременное погашение которых приведет к протесту векселей, выданных предприятием, а следовательно, к дополнительным расходам и утрате деловой репутации.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитаем следующую группу показателей:

1) среднюю кредиторскую задолженность;
2) оборачиваемость кредиторской задолженности;
3) период погашения кредиторской задолженности;
4) доля кредиторской задолженности в текущих пассивах.

Средняя величина кредиторской задолженности рассчитывается по формуле:

    Ск.з.= (КЗнач.пер.+КЗкон.пер.)/2,

    где КЗ – кредиторская задолженность

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается по формуле:

    Окз= Вр/Скз,

где Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности
       Вр – Выручка от реализации продукции
       Скз – Средняя кредиторская задолженность

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита предоставленного предприятию. Рост коэффициента означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия, снижение – рост закупок в кредит.

Одновременно определяется средний срок оборота кредиторской задолженности:

    Ппкз=660/Окз,

где:Ппкз – период погашения кредиторской задолженности

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо. Он отражает средний срок возврата долгов предприятием (за исключением обязательств перед банком и по прочим займам)

При анализе рассматривают долю кредиторской задолженности в текущих пассивам по кварталам. Доля кредиторской задолженности определяется отношением кредиторской задолженности к текущим пассивам:

    Дкз=Кз/Тп*100%

где: Дкз - доля кредиторской задолженности
        Кз - кредиторская задолженность
        Тп - текущие пассивы

Данные расчеты будут не совсем точно отражать истинное положение дел, поэтому необходимо привлекать данные об остатках кредиторской задолженности из журналов ордеров. Финансовая устойчивость будет зависеть от того, каким образом предприятие осуществляет в текущем периоде взаиморасчеты с должниками.

Качество кредиторской задолженности может быть оценено также удельным весом в ней расчетов по векселям, если несвоевременно будут погашаться долговые обязательства, то это приведет к протесту векселей, выданных предприятием, а, следовательно, к дополнительным расходам, утрате деловой репутации. Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости (Kоб.в.) и продолжительность долга по выданным векселям (Пв.д.) рассчитывается следующим образом:

    Коб.в=Впв/Ввв,

где Впв- сумма погашенных обязательств по векселям выданным
      Ввв- среднее сальдо по счету векселя выданные
      Пв.д=Ввв*Т/Впв, (2.1.8)

где Ввв- среднее сальдо по счету векселя выданные
       Т-дни периода
       Впв- сумма погашенных обязательств по векселям выданным

Фактическое значение продолжительности вексельного долга сравнивают со средними сроками платежей, оговоренных в векселях, и выясняют причины просрочки платежей по векселям, а также сумму дополнительно уплаченных санкций.

Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности должен быть меньше или равен единицы.

Раскрытие для МСФО

- Кредиты выданные Банком

- Кредиты коммерческим организациям

- Кредиты государственным и общественным организациям

- Кредиты физическим лицам

- Кредиты купленные Банком

- Кредиты коммерческим организациям

- Кредиты государственным и общественным организациям

- Кредиты физическим лицам

- Просроченные кредиты и авансы

- За вычетом резерва под обесценение кредитного портфеля по МСФО

Кредиты и дебиторская задолженность

- Кредиты выданные в драгоценных металлах
20311	А	Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций)
20312	А	Драгоценные металлы, предоставленные клиентам-нерезидентам (кроме банков-нерезидентов)
20317	А	Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами (часть)
20318	А	Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам (часть)

40109	А	Финансирование отдельных государственных программ и мероприятий за счет средств федерального бюджета на возвратной основе (часть)
40110	А	Финансирование капитальных вложений за счет средств Минфина России
40111	П	Средства Минфина России для финансирования капитальных вложений
40308	А	Кредиты, предоставленные иностранным государствам
40310	А	Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным иностранным государствам
- Кредиты выданные юридическим лицам
441 (01-09)	А	Кредиты, предоставленные Минфину России (кроме резерва)
442 (01-10)	А	Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
443 (01-10)	А	Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации
444 (01-10)	А	Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
445 (01-09)	А	Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности
446 (01-09)	А	Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
447 (01-09)	А	Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
448 (01-09)	А	Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
449 (01-09)	А	Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
450 (01-09)	А	Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
451 (01-09)	А	Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям
452 (01-09)	А	Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям
453 (01-09)	А	Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям
454 (01-09)	А	Кредиты, предоставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям
456 (01-08)	А	Кредиты, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам
- Прочие предостваленные кредиты
460 (01-07)	А	Средства, предоставленные Минфину России
461 (01-07)	А	Средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
462 (01-07)	А	Средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации
463 (01-07)	А	Средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
464 (01-07)	А	Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности
465 (01-07)	А	Средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
466 (01-07)	А	Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
467 (01-07)	А	Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
468 (01-07)	А	Средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
469 (01-07)	А	Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
470 (01-07)	А	Средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям
471 (01-07)	А	Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям
472 (01-07)	А	Средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям
473 (01-07)	А	Средства, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам
47402	А	Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям (часть)
47410	А	Требования по аккредитивам по иностранным операциям
- Кредиты предоставленные физическим лицам
455 (01-09)	А	Кредиты, предоставленные физическим лицам
457 (01-08)	А	Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам
- Просроченная задолжность по основному долгу
458 (01-17)	А	Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам
- Кредиты выданные под велселя
512 (01-07)	А	Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими
513 (01-07)	А	Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими
515 (01-07)	А	Прочие векселя
516 (01-07)	А	Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими
517 (01-07)	А	Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими
519 (01-07)	А	Прочие векселя нерезидентов
512(08-09)	А	Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими не оплаченные в срок и опротестованные Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими не оплаченные в срок и неопротестованные
513(08-09)	А	Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими не оплаченные в срок и опротестованные Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими не оплаченные в срок и неопротестованные
515(08-09)	А	Прочие векселя не оплаченные в срок и опротестованные Прочие векселя не оплаченные в срок и неопротестованные
516(08-09)	А	Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими не оплаченные в срок и опротестованные Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими не оплаченные в срок и неопротестованные
517(08-09)	А	Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими не оплаченные в срок и опротестованные Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими не оплаченные в срок и неопротестованные
519(08-09)	А	Прочие векселя нерезидентов не оплаченные в срок и опротестованные Прочие векселя нерезидентов не оплаченные в срок и неопротестованные
- Требования по кредитам
47427	А	Расчеты по отдельным операциям - Требования по получению процентов (часть)
60315	А	Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам
- Просроченне проценты
20319	А	Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами (часть)
20320	А	Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам (часть)
40311	А	Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам
459 (01-17)	А	Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам

- Резервы под обесценение кредитного портфеля по МСФО
20321	П	Резервы на возможные потери (часть)
44115	П	Резервы на возможные потери
44215	П	Резервы на возможные потери
44315	П	Резервы на возможные потери
44415	П	Резервы на возможные потери
44515	П	Резервы на возможные потери
44615	П	Резервы на возможные потери
44715	П	Резервы на возможные потери
44815	П	Резервы на возможные потери
44915	П	Резервы на возможные потери
45015	П	Резервы на возможные потери
45115	П	Резервы на возможные потери
45215	П	Резервы на возможные потери
45315	П	Резервы на возможные потери
45415	П	Резервы на возможные потери
45515	П	Резервы на возможные потери
45615	П	Резервы на возможные потери
45715	П	Резервы на возможные потери
45818	П	Резервы на возможные потери
45918	П	Резервы на возможные потери
46008	П	Резервы на возможные потери
46108	П	Резервы на возможные потери
46208	П	Резервы на возможные потери
46308	П	Резервы на возможные потери
46408	П	Резервы на возможные потери
46508	П	Резервы на возможные потери
46608	П	Резервы на возможные потери
46708	П	Резервы на возможные потери
46808	П	Резервы на возможные потери
46908	П	Резервы на возможные потери
47008	П	Резервы на возможные потери
47108	П	Резервы на возможные потери
47208	П	Резервы на возможные потери
47308	П	Резервы на возможные потери
47425	П	Резервы на возможные потери (часть)
51210	П	Резервы на возможные потери
51310	П	Резервы на возможные потери
51510	П	Резервы на возможные потери
51610	П	Резервы на возможные потери
51710	П	Резервы на возможные потери
51910	П	Резервы на возможные потери
60324	П	Резервы на возможные потери (часть)

Возможные корректировки по данному разделу

Корректировок, относящихся к предшествующим отчетным периодам

1. Для МСФО - Сторно-проводка, корректирующая справедливую стоимость активов по МСФО (IAS) 39 (кредиты). Данная корректировка представляет собой корректировку справедливой стоимости кредитов. Сумма корректировки представляет собой разницу между балансовой стоимостью кредита и его справедливой стоимостью на дату выдачи.

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

Кт - Баланс - Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

Кт - Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

Корректировки отчетного периода

2. Для МСФО - Переклассификация векселей, приобретенных кредитной организацией, из кредитов клиентам, другим банкам в финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющиеся в наличии для продажи, удерживаемые до погашения. Данная корректировка производится в случае наличия в составе первоначально классифицированных в кредиты клиентам, другим банкам векселей, свободно обращающихся на рынке ценных бумаг.

Дт/Кт - Баланс - Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Дт/Кт - Баланс - Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

Дт/Кт - Баланс - Финансовые активы, удерживаемые до погашения

Кт/Дт - Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

3. Для МСФО - Переклассификация векселей, из финансовых активов, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющиеся в наличии для продажи, удерживаемые до погашения в кредиты и дебиторская задолженность. Данная корректировка производится в случае наличия в составе первоначально классифицированных в финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющиеся в наличии для продажи, удерживаемые до погашения, свободно обращающихся на рынке ценных бумаг и последующей передачи данного векселя в залог или преобретенного с целью погашеня кредита.

Кт/Дт - Баланс - Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Кт/Дт - Баланс - Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

Кт/Дт - Баланс - Финансовые активы, удерживаемые до погашения

Дт/Кт - Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

Корректировка по наращению процентов по векселям, классифицированным в «Кредиты и дебиторская задолженность»

Дт - Баланс - «Наращенные процентные доходы»

Кт - Капитал - «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кт - ОПУ - «Кредиты и дебиторская задолженность (Процентные доходы)».

4. Для МСФО - Переклассификация из прочих активов в кредиты банкам или клиентам. Данная корректировка производится в случае, если в состав прочих активов включены остатки отчета о финансовом положении, которые, по сути, представляют собой кредиты банкам или клиентам.

Дт - Баланс - Средства в других банках

Дт - Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

Кт - Баланс - Прочие активы

И последующая оценка данных кредитов по справедливой стоимости

5. Для МСФО - Корректировка справедливой стоимости кредитов - В случае выдачи кредита по ставке ниже рыночной.

а) По кредитам, корректировка справедливой стоимости которых была отражена на дату выдачи кредита в отчетном периоде. Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости кредитов в соответствии с МСФО (IAS) 39

Дт - Опу - Расходы от активов, размещенных по ставкам ниже рыночных

Кт - Капитал - «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кт - Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

б) Корректировка справедливой стоимости кредита, выданного в периоде, предшествующем отчетному

Дт - Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

Кт - Капитал - «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кт - ОПУ - Процентные доходы

Если по кредиту корректировалась первоначальная стоимость, то вместо эффективной первоначальной процентной ставки следует использовать рыночную ставку процента, примененную для определения новой первоначальной справедливой стоимости кредита.

6. Для МСФО -Корректировка рекласса полученных штрафов и пений по кредитам в процентный доход.

Кт - ОПУ - Прочие доходы/расходы

Дт - ОПУ - Процентные доходы

7. Для МСФО О - Амортизация единовременной комиссии по кредиту. В РСБУ единовременная комиссия признается по балансовой стоимости, в МСФО по амортизированной стоимости. Разница между двумя видами расчета отражается в корректировки. (Или списывается единовременная комиссия с баланса и с ОПУ по РСБУ и начисляется с амортизированная комиссия по МСФО.

Кт/Дт - Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

Дт/Кт - Капитал - «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Дт/Кт - ОПУ - Другие доходы от банковских операций и других сделок-Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств

8. Для МСФО - Списание российских резервов созданных в РСБУ и начисление резервов по МСФО.

Резерв под обесценение кредитов также включает потенциальные убытки по кредитам, которые объективно присутствуют в кредитном портфеле на отчетную дату. Такие убытки оцениваются на основании понесенных убытков прошлых лет по каждому компоненту кредитного портфеля.

Просрочка

"+458 = Просроченная задолжность по кредиту = резерв формируется примерно под 50%. (Рассматривается тип кредита, надежность, обеспечение и после этого формируется резерв)

"+459 = Просроченные проценты по кредиту = резерв формируется примерно под 50%. (Рассматривается тип кредита, надежность, обеспечение и после этого формируется резерв)

Если по клиенту есть просрочка вынесенная за баланс (918* и 916*), то

"+458 = Просроченная задолжность по кредиту = резерв формируется примерно под 100%.

"+459 = Просроченные проценты по кредиту = резерв формируется примерно под 100%.

1р54(а), 16р73(а), 1р 117(b), 1р119 - Основные средства

Стандарты затрагивающие основные средства.

МСФО 16 Основные средства

МСФО (IAS) 29 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ

МСФО (IAS) 36 Обесценение активов.

Основные средства - это материальные активы, которые
1. Используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей; и
2. Предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.

Группа (вид) основных средств - это объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в процессе деятельности компании.

Примерами групп основных средств могут быть следующие:

Группа	Амортизация МСФО	Норма МСФО	Инфлирование до 2005 г	Комментарии
Земля	50лет=600 м	0%
Здания	0 м	2%
Оборудование	3года=36 м	17%	да
Мебель	7лет=84 м	17%	да
НМА	5лет=60 м	20%	да
Капитальные вложения	50лет=600 м	2%	да
Незавершенное строительство	0 м	0%
Транспортные средства	50лет=600 м	2%	да

Первоначальная оценка объекта основных средств.

Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости.

Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта.

Первоначальная стоимость объектов, приобретаемых за плату, включает следующие элементы:
    1. покупную стоимость, в том числе пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (за вычетом предоставленных торговых скидок);;
    2. прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние (затраты на подготовку площадки, затраты на доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных услуг архитекторов, инженеров и др.);
    3. предполагаемую стоимость разборки и удаления актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался (регулируется МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»).

Первоначальная стоимость основных средств собственного изготовления определяется с учетом произведенных компанией затрат.

Административные, общехозяйственные и другие аналогичные косвенные расходы не включаются фактические затраты на приобретение, создание и изготовление, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием или изготовлением основных средств.

Объект основных средств может быть приобретен в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив. Стоимость получаемого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированная на сумму уплаченных или полученных денежных средств или их эквивалентов.

Изложенное правило справедливо в ситуации, когда обмен является коммерческим. При этом, организация определяет наличие в операции обмена коммерческого содержания по степени ожидаемого изменения своих будущих потоков денежных средств в результате совершения данной операции. Если же обмен не квалифицирован как коммерческий, то первоначальная стоимость приобретенного объекта оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

В случаях приобретения основных средств на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, его первоначальная стоимость принимается равной цене без учета отсрочки платежа. Разница между ее величиной и суммарными выплатами по договору признается расходами на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии с альтернативным подходом, предусмотренным МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Последующие затраты, связанные с объектами основных средств

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, следует разделять на:
- затраты отчетного периода и
- затраты, увеличивающие балансовую стоимость объекта.

Затраты, увеличивающие балансовую стоимостью, возникают в случае, когда существует вероятность того, что организация в будущем получит экономические выгоды сверх нормативных показателей, первоначально рассчитанных для имеющихся объектов основных средств.

Все прочие последующие затраты следует признавать как затраты периода, в котором они были понесены. Как правило, к ним относятся затраты на ремонт и обслуживание объектов основных средств, которые не улучшают нормативные показатели функционирования объектов основных средств.

Если производится замена отдельных частей объекта основных средств, имеющих различный срок полезного использования и учитываемых как отдельные объекты, то соответствующие затраты отражаются в учете как приобретение нового объекта основных средств, а замена рассматривается как выбытие старого компонента.

Компания согласно МСФО (IAS) 16 может выбрать одну из двух моделей учета последующей оценки:
- модель учета по первоначальной стоимости;
- модель учета по переоцененной стоимости.

Важно отметить, что МСФО (IAS) 16 допускает применение модели учета основных средств к отдельным группам основных средств.

Модель учета по первоначальной стоимости состоит в следующем: после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно МСФО (IAS)36 «Обесценение активов».

Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость; возмещаемая стоимость - наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Модель учета по переоцененной стоимости предполагает, что после первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки. Таким образом, альтернативный подход предусматривает систематическую переоценку объектов основных средств до справедливой стоимости.

Требования к проведению и отражению переоценок основных средств

Переоценке подлежат не отдельные объекты основных средств, а вся группа, к которой относится объект. Переоценки должны проводиться на регулярной основе, так чтобы балансовая стоимость объекта существенно не отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливой стоимостью объектов основных средств обычно является их рыночная стоимость. Такая оценка, как правило, выполняется профессиональными оценщиками.

МСФО (IAS) 16 выделяет два способа отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета:
- сумма накопленной амортизации на дату переоценки переоценивается в той же пропорции, что и изменение балансовой стоимости актива до вычета амортизации; при этом после переоценки балансовая (остаточная) стоимость актива равняется его переоцененной стоимости;
- сумма накопленной амортизации на дату переоценки списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости.

Основные средства отражены по стоимости приобретения, скорректированной до эквивалента покупательной способности валюты Российской Федерации на 1 января 2003 года, для активов, приобретенных до 1 января 2003 года, либо по переоцененной стоимости, как отмечено далее, за вычетом накопленного износа и резерва под обесценение (там, где это необходимо).

Здания и земельные участки (основные средства) кредитной организации регулярно переоцениваются. Их справедливая стоимость, как правило, определяется на основе рыночных индикаторов путем оценки, которая обычно производится профессиональными оценщиками. Справедливой стоимостью машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.

(При определении справедливой стоимости основных средств без привлечения независимого оценщика рекомендуется раскрыть информацию о методах и существенных допущениях, использованных при определении справедливой стоимости, включая информацию о том, что послужило основой для определения справедливой стоимости: объективные рыночные данные или в большей мере другие факторы ввиду специфики объекта и отсутствия сопоставимых рыночных данных. Под другими факторами, как правило, понимается использование метода доходов или метода амортизированной восстановительной стоимости.)

Частота переоценки зависит от изменения справедливой стоимости переоцениваемых объектов основных средств. Фонд переоценки основных средств, включенный в отчет об изменениях в собственном капитале, относится непосредственно на нераспределенную прибыль (накопленный дефицит) после реализации дохода от переоценки, то есть в момент списания или выбытия актива или по мере использования данного актива кредитной организацией. В последнем случае сумма реализованного дохода от переоценки представляет собой разницу между амортизацией, основанной на переоцененной балансовой стоимости актива, и амортизацией, основанной на его первоначальной стоимости. (Рекомендуется описать применяемые методы оценки.)

(Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив.)

(Переоценка группы основных средств производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов, а также представления в финансовой отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по фактической стоимости и по переоцененной стоимости на разные даты. Однако группа активов может переоцениваться по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени и результаты постоянно обновляются.)

Правила отражения результатов переоценки объектов основных средств:
    - переоценка производится по каждого объекту основных средств;
    - дооценка относится на увеличение капитала компании (отражается в балансе по статье «Результат переоценки»), при этом сумма дооценки в пределах ранее проведенной уценки включается в отчет о прибылях и убытках, т.е. увеличивает чистую прибыль отчетного периода;
    - уценка признается расходом периода, уменьшает финансовый результат и отражается в отчете о прибылях и убытках, при этом сумма уценки в пределах ранее сделанной дооценки относится на уменьшение капитала (вычитается из статьи «Результат переоценки»).

Реализация суммы дооценки. Положительный результат переоценки (дооценка), включенный в раздел «Капитал» бухгалтерского баланса, реализуется одним из двух способов:
списывается полной суммой непосредственно на счет нераспределенной прибыли при выбытии актива;
списывается частями в процессе использования актива компанией как разность между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости.

В независимости от выбранного способа списание дооценки основных средств не отражается в отчете о прибылях и убытках.

Незавершенное строительство учитывается по первоначальной стоимости, которая включает затраты по обслуживанию займов на финансирование строительства соответствующих активов. По завершении строительства активы переводятся в соответствующую категорию основных средств или инвестиционное имущество и отражаются по балансовой стоимости на момент перевода.

Амортизации основных средств

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию – как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.

Таблица 1

Способы начисления амортизации основных средств

Способ начисления амортизации

Определение суммы амортизационных отчислений

линейный

Ао = (ОСп*Н)/365*Кол.д.

уменьшаемого остатка

Ао = (ОСо*Н)/365*Кол.д.*К

списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Ао = ОСп*Со/Сс

списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ао = Оо*ОСп/Оп

где ОСп – первоначальная стоимость объекта основных средств;

ОСо – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года;

Н - нормы амортизации, определенные исходя из срока полезного использования;

Со - число лет, остающихся до конца службы объекта;

Сс - сумма чисел лет срока службы объекта;

Оо - объем продукции (работ) в отчетном периоде в натуральном выражении;

Оп - предполагаемый объем продукции за весь срок использования объекта в натуральном выражении;

К - коэффициент ускорения (устанавливается законодательно).

Кол.д. - количество дней внутри отчетно периода

Порядок начисления амортизационных отчислений линейным способом мы рассмотрели в таблице 1,

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K=[2/n]*100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах [46].

Ликвидационная стоимость - это сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна (несущественна), она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости. Если компания использует модель учета по переоцененной стоимости, то переоценке подлежит и ликвидационная стоимость.

Согласно МСФО (IAS) 16 срок полезной службы объекта основных средств – это период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива, либо количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива. При определении срок полезной службы актива необходимо учесть следующие факторы:
ожидаемого объема использования актива, исходя из его предполагаемой мощности или фактической производительности;
предполагаемого физического износа, зависящий от интенсивности использования (количества смен), программы ремонта и обслуживания, условий хранения;
технологический и моральный износ;
юридические или аналогичные ограничения на использование актива.

Таким образом, по МСФО (IAS) 16 срок полезной службы основных средств определяется компанией самостоятельно оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными активами и иными объективными факторами.

Срок полезного использования также должен периодически пересматриваться: в сторону увеличения, если производятся затраты, улучшающие состояние основного средства сверх первоначально установленных нормативов или становится более эффективной политика компании в области ремонта и обслуживания; в сторону сокращения, в случае неблагоприятных изменений технологии или в ситуации на рынке.

МСФО (IAS) 16 не устанавливает закрытый перечень методов амортизации основных средств. Главное требование состоит в том, чтобы применяемый метод амортизации отражал схему, по которой компания потребляется экономические выгоды, получаемые от актива. Среди перечисленных в стандарте методов амортизации содержатся: линейный метод; метод уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости; функциональный метод.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются в качестве расхода, за исключением случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.
Амортизация по земельным участкам не начисляется, поэтому земля и здания должны классифицироваться как отдельные учетные объекты основных средств.

Метод амортизации, применяемый к основным средствам в соответствии с МСФО, должен периодически пересматриваться. Так, в случае значительных изменений схемы получения экономических выгод от объекта, метод начисления амортизации должен быть изменен таким образом, чтобы соответствовать этим изменениям.

Пересмотр методов начисления амортизации и сроков полезного использования (согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки») рассматривается как изменение бухгалтерских оценок и требует корректировки суммы амортизационных отчислений текущего и будущих отчетных периодов.

Незавершенное строительство не подлежит амортизации до момента ввода актива в эксплуатацию.

(Все прочие объекты основных средств отражаются по стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения (в случае их наличия).)

Обесценение

На конец каждого отчетного периода кредитная организация определяет наличие любых признаков обесценения основных средств. Если такие признаки существуют, кредитная организация производит оценку возмещаемой стоимости, которая определяется как наибольшая из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, и ценности использования.

Ценность использования представляет собой дисконтированную стоимость будущих потоков денежных средств, которые предполагается получить от основных средств. Расчет ценности использования включает оценку будущего притока и оттока денежных средств в связи с дальнейшим использованием основных средств и в результате их выбытия в конце срока службы, а также применение соответствующей ставки дисконта.

Если балансовая стоимость основных средств превышает их возмещаемую стоимость, то балансовая стоимость основных средств уменьшается до возмещаемой стоимости, а разница отражается в отчете о прибылях и убытках как убыток от обесценения основных средств, если только основные средства не отражаются по переоцененной величине (например, по модели переоценки в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (далее - МСФО (IAS) 16). Убыток от обесценения по переоцененному основному средству признается в прочих компонентах совокупного дохода в отчете о прочих совокупных доходах в размере величины прироста от переоценки данного актива, а оставшаяся часть убытка от обесценения отражается в отчете о прибылях и убытках. Убытки от обесценения, отраженные для основных средств в предыдущие годы, сторнируются, если имело место изменение в оценках, использованных для определения возмещаемой стоимости основных средств.

Выбытие основных средств

Выбытие объекта основных средств осуществляется в форме продажи актива, передачи в финансовую аренду или прекращения использования, в связи с тем, что организация более не предполагает получение выгод связанных с ним.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия объекта основных средств определяется как разность между чистой суммой поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и отражается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Неиспользуемые основные средства, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи, учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность».

Затраты на ремонт и техническое обслуживание отражаются в отчете о прибылях и убытках в момент их совершения.

Расходы по замене крупных компонентов основных средств капитализируются с последующим списанием замененного компонента.

К нематериальным активам могут относятся:

1. Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

· Исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

· Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

· Имущественное право автора или много правообладателя на топологии интегральных микросхем;

· Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

· Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

2. Деловая репутация организации (разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Может быть положительная и отрицательная: положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта, отрицательную - как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов);

3. Организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Требования к раскрытию информации в соответствии с МСФО (IAS) 16

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация для каждого вида (группы) основных средств:
    - способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;
    - используемые методы амортизации;
    - применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
    - балансовая стоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
    - сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:
    - движение основных средств (поступление, выбытие, приобретение путем объединения);
    - увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;
    - убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;
    - амортизацию;
    - чистые курсовые разницы и прочие изменения.

Финансовая отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств величину затрат по объектам, находящимся в процессе строительства; сумму обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности.

В отношении основных средств, учитываемых по модели учета по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:
    - способ и дата переоценки активов;
    - факт привлечения независимого оценщика;
    - методы, использованные при определении восстановительной стоимости (затратам на замену);
    - балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;
    - результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами.

Для пользователей финансовой отчетности может быть предоставлена информация о балансовой стоимости основных средств: временно не используемых; полностью амортизированных, но используемых; использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия.

Примеры операций влияющих на финансовый результат:

1. Сторно стоимости выбытия, амортизации и результатов переоценки ОС по РСБУ и отражение аналогичных операций в соответствии с МСФО

2. Капитализация отдельных видов ремонтов

3. Капитализация затрат по заемным средствам

4. Учет государственных субсидий под ОС

5. Учет обесценения ОС

Индексы инфляции

Период с 1.01 по 31.12, на который установлен индекс инфляции

Размер

Основание

1996 г. 1.035 Постановление Правительства РФ от 21.03.1996 г. № 315

1997 г.

1.006

Там же

1998 г.

1.072

Там же

1999 г.

1.101

Там же

2000 г.

1.081

Там же

2001 г.

1.038

Там же

2002 г.

1.14

Там же

2003 г. 1 Федеральный закон от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ

2004 г.

1.133

Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. № 337

2005 г.

1.104

Приказ Минэкономразвития РФ от 9.11.2004 г. № 298

Раскрытие для МСФО

Основные средства

Основные средства в собственности организации
60401	А	Основные средства (кроме земли)
60404	А	Земля
60415	А	Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств
60414	П	Амортизация основных средств (кроме земли)
60405	П	Резервы на возможные потери
Нематериальные активы
60901	А	Нематериальные активы
60905	А	Деловая репутация
60906	А	Вложения в создание и приобретение нематериальных активов
60903	П	Амортизация нематериальных активов
Прочие основные средства
61002	А	Запасные части
61008	А	Материалы
61009	А	Инвентарь и принадлежности
61010	А	Издания
61013	А	Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности
61014	А	Выбытие (реализация) имущества
61209	А	Расходы будущих периодов по другим операциям
61403	А	Товарные запасы у клиринговой организации - центрального контрагента при выполнении функций оператора товарных поставок
Инвестиционная недвижимость
61901	А	Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности
61902	А	Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду
61903	А	Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности
61904	А	Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду
61905	А	Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости
61906	А	Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду
61907	А	Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости
61908	А	Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду
61909	А	Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности
61910	А	Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, переданной в аренду
61911	А	Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности
61912	П	Резервы на возможные потери

Возможные корректировки по данному разделу

Корректировок, относящихся к предшествующим отчетным периодам

1. Для МСФО - Повторная проводка. Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита).

Оценка основных средств и накопленной амортизации по МСФО.

Дт - Баланс - Основные средства

Кт - Баланс - Накопленная амортизация

Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

Оценка основных средств и накопленной амортизации по МСФО в результате обесценения.

Кт - Баланс - Основные средства

Дт - Баланс - Накопленная амортизация

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

Корректировки отчетного периода

1. Для МСФО -Списание российской амортизации и начисление амортизации по МСФО. Данная корректировка производится из-за разного периода начисления амортизации в РСБУ и МСФО.

Списание амортизации по РСБУ

Дт - Баланс - Амортизация ОС

Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт - ОПУ - Операционные расходы

Начисление амортизации по МСФО

Кт - Баланс - Амортизация ОС

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Дт - ОПУ - Операционные расходы

Данную корректировку можно производить как разницу между отраженной в РПБУ амортизацией и рассчитанной в соответствии с МСФО)

ОС-НМА 1. Для МСФО - Переклассификация части счета 60312 из прочих активов в основные средства. Данная корректировка производится в случае, если содержанием операции по переводу средств в пользу третьей организации (как правило, связанной с кредитной организацией) являлось приобретение основного средства, используемого в хозяйственной деятельности кредитной организации.

Дт - Баланс - Основные средства

Кт - Баланс - Прочие активы

ОС-НМА 2. Для МСФО - Если из прочих активов 60312 было переклассифицированно в блок НМА то необходимо начислить амортизацию на данные НМА.

Кт - Баланс - Амортизация НМА

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Дт - ОПУ - Операционные расходы

На прочие активы 60312 переклассифицированные в незавершенной строительство амортизация не начисляется.

НМА 3. Для МСФО - Переклассификация материалов на складе. Данная корректировка производится для переклассификации объектов основных средств, отраженных на счете 610 «Материальные запасы» (Прочие активы) на счет «Основные средства».

Дт - Баланс - Основные средства

Кт - Баланс - Прочие активы

3. Для МСФО - Неттинг фонда переоценки основных средств. Данная корректировка предназначена для неттирования переоценки, произведенной в соответствии с РПБУ.

Кт - Баланс - Основные средства

Дт - Капитал - Фонд переоценки основных средств

4. Для МСФО - Оценка основных средств по справедливой стоимости. Данная корректировка представляет собой результат переоценки основных средств в отчетном периоде в соответствии с учетной политикой кредитной организации по МСФО. Изменение в отчетном периоде фонда переоценки основных средств учитывается при формировании отчета о прочих совокупных доходах.

В случае увеличения стоимости

Дт - Баланс - Основные средства

Кт - Капитал - Собственный капитал (фонд переоценки основных средств)

Кт - ОПУ - Прочие операционные доходы (при наличии убытка от переоценки ранее признанного в составе прибылей и убытков)

В случае уменьшения стоимости

Кт - Баланс - Основные средства

Дт - Капитал - Собственный капитал (фонд переоценки основных средств)

Дт - ОПУ - Прочие операционные доходы (при наличии убытка от переоценки ранее признанного в составе прибылей и убытков)

5. Для МСФО - Обесценение основных средств. Данная корректировка представляет собой результат обесценения основных средств в отчетном периоде в соответствии с учетной политикой кредитной организации по МСФО (МСФО (IAS) 36 Обесценение активов).

Кт - Баланс - Основные средства

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Дт - ОПУ - Операционные расходы

6. Для МСФО - Перенос материальных запасов с баланса в ОПУ.

1. Списание с баланса материальных запасов, пришедших в негодность, производится на основании акта о списании материальных запасов (форма прилагается), подготовленного постоянно действующей комиссией и утвержденного заместителем руководителя Федерального дорожного агентства.

2. Хозяйственные и строительные материалы, пришедшие в негодность в связи со стихийным бедствием, а также запасные части к машинам и оборудованию, которые не могут быть использованы, списываются на основании оформленного акта о списании материальных запасов.

3. Списанные материальные запасы, хозяйственные и строительные материалы, запасные части учитываются и сдаются предприятиям вторсырья либо уничтожаются в соответствии с актом о списании материальных запасов.

Кт - Баланс - Основные средства

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Дт - ОПУ - Операционные расходы

7. Для МСФО - Корректировка по отражению участия в ассоциированных и совместных предприятиях (организациях) в связи с применением метода долевого участия.

Если доля вложений увеличивается

Дт - Баланс - Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия (организации)

Кт - Баланс - Прочие активы

Кт - Баланс - Фонд переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

Кт - Капитал - Фонд переоценки основных средств

Кт - Капитал - Фонд накопленных курсовых разниц

Кт - Баланс - Фонд хеджирования денежных потоков

Кт - Баланс - Фонд переоценки обязательств (требований) по пенсионному обеспечению работников по программам с установленными выплатами

Кт - ОПУ - Доля в прибыли(убытке) ассоциированных и совместных предприятий (организаций), учитываемая с использованием метода долевого участия

Если доля вложений уменьшается

Кт - Баланс - Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия (организации)

Дт - Баланс - Прочие активы

Дт - Баланс - Фонд переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

Дт - Капитал - Фонд переоценки основных средств

Дт - Капитал - Фонд накопленных курсовых разниц

Дт - Баланс - Фонд хеджирования денежных потоков

Дт - Баланс - Фонд переоценки обязательств (требований) по пенсионному обеспечению работников по программам с установленными выплатами

Дт - ОПУ - Доля в прибыли(убытке) ассоциированных и совместных предприятий (организаций), учитываемая с использованием метода долевого участия

Данная корректировка представляет собой отражение участия в ассоциированных и совместных предприятиях (организациях) по состоянию на конец отчетного периода за вычетом начисленных и (или) полученных дивидендов в связи с применением метода долевого участия (корректировка не производится при составлении кредитной организацией отдельной финансовой отчетности)

1р54(b) Инвестиционное имущество

Инвестиционная недвижимость
60804	А	Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)
60805	П	Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)
60806	П	Арендные обязательства
61211	-	Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)

Возможные корректировки по данному разделу

Корректировки по операциям финансовой аренды

Отражение операций по финансовой аренде для кредитной организации - арендодателя

1. Для МСФО - В том случае, если оборудование учтено в отчете о финансовом положении арендодателя. Списание балансовой стоимости основных средств, переданных в финансовую аренду

Кт - Баланс - Балансовая стоимость оборудования, переданного в финансовую аренду

Дт - Баланс - Инвестиции в финансовую аренду

2. Для МСФО - Списание накопленной амортизации

Кт - Баланс - Инвестиции в финансовую аренду

Дт - Баланс - Накопленная амортизация оборудования, переданного в финансовую аренду

3. Для МСФО - Списание амортизационных отчислений за текущий год

Дт - ОПУ - Инвестиции в финансовую аренду

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт - Баланс - Амортизация оборудования, переданного в финансовую аренду за год

4. Для МСФО - Корректировка до рассчитанных значений чистой инвестиции в финансовую аренду и определение неполученных финансовых доходов (примечание: проводка может иметь противоположную двойную запись в зависимости от рассчитанного значения)

Дт - Баланс - Инвестиции в финансовую аренду

Кт - Баланс - Неполученные финансовые доходы

5. Для МСФО - Корректировка платежей за текущий год, полученных по финансовой аренде

Дт - ОПУ - Доход от проведения операций финансовой аренды

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт - Баланс - Инвестиции в финансовую аренду

Дт - Баланс - Неполученные финансовые доходы

Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт - ОПУ - Процентный доход

В том случае, если оборудование учтено в отчете о финансовом положении арендатора

6. Для МСФО - Списание вложений в операции финансовой аренды и формирование дебиторской задолженности по финансовой аренде

Кт - Баланс - Вложения в операции финансовой аренды

Дт - Баланс - Инвестиции в финансовую аренду

7. Для МСФО - Списание доходов будущих периодов

Кт - Баланс - Инвестиции в финансовую аренду

Дт - Баланс - Доходы будущих периодов

8. Для МСФО - Корректировка до рассчитанных значений чистой инвестиции в финансовую аренду и определение неполученных финансовых доходов (примечание: проводка может иметь противоположную двойную запись в зависимости от рассчитанного значения)

Дт - Баланс - Инвестиции в финансовую аренду

Кт - Баланс - Неполученные финансовые доходы

Отражение операций по финансовой аренде для кредитной организации - арендатора.

Оборудование учтено в отчете о финансовом положении арендатора

9. Для МСФО - Отражение разницы между балансовой стоимостью основных средств, полученных в финансовую аренду, и стоимостью их по МСФО (IAS) 17 "Аренда"

Дт- Баланс - Арендованное оборудование

Кт - Баланс - Обязательства по финансовой аренде

10. Для МСФО - Доначисление амортизации в отчетном периоде

Дт - ОПУ - Расходы по амортизации

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт - Баланс - Арендованное оборудование

11. Для МСФО - Корректировка платежей, уплаченных в текущем году по финансовой аренде

Кт - ОПУ - Расходы по финансовой аренде

Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Дт - Баланс - Обязательства по финансовой аренде

Дт - ОПУ - Проценты уплаченные

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Оборудование учтено в отчете о финансовом положении арендодателя

12. Для МСФО - Отражение стоимости полученного в финансовую аренду имущества и формирование кредиторской задолженности по финансовой аренде

Дт- Баланс - Арендованное оборудование

Кт - Баланс - Обязательства по финансовой аренде

13. Для МСФО - Начисление амортизации за период финансовой аренды

Дт - ОПУ - Расходы по амортизации

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт - Баланс - Накопленная амортизация

14. Для МСФО -Корректировка платежей, уплаченных в текущем году по финансовой аренде

Кт - ОПУ - Расход по финансовой аренде

Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Дт - Баланс - Обязательства по финансовой аренде

Дт - ОПУ - Проценты уплаченные

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

1р54(e), 28p15 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия

Ассоциированное предприятие — предприятие, на деятельность которого инвестор оказывает значительное влияние.

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Метод долевого участия — метод учета, при котором инвестиции при первоначальном признании оцениваются по фактической стоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения.

Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций.

Совместная деятельность – это деятельность, совместно контролируемая двумя или большим числом сторон. Совместный контроль — контроль, разделенный между сторонами в соответствии с договором, причем совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений касательно значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, осуществляющих совместный контроль.

Совместное предприятие – это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. Участник совместного предприятия – сторона совместного предприятия, обладающая совместным контролем над таким совместным предприятием.

Значительное влияние — правомочность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контроль или совместный контроль над этой политикой.

Критерии ассоциированной компании

Считается, что, если одна компания имеет долю владения в другой компании от 20% до 50%, то первая оказывает значительное влияние на вторую, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного.

И наоборот:

Считается, что, если одна компания имеет долю владения в другой компании менее 20%, то первая не оказывает значительное влияние на вторую, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного.

IAS 28.1

Т.е. доля владения от 20% до 50% является наиболее часто встречаемым признаком ассоциированной компании.

Кроме доли владения, следующие факты подтверждают наличие у компании значительного влияния:

• представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объектом инвестиций;

• участие в процессе выработки политики, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли;

• наличие существенных операций между предприятием и его объектом инвестиций;

• обмен руководящим персоналом; или

• предоставление важной технической информации.

В практике возможны следующие ситуации.

IAS 28.2

Несмотря на владение менее 20%, компания оказывает значительное влияние. В таком случае инвестиция будет учитываться как ассоциированная компания.

Несмотря на владение более 20%, компания может не оказывает существенного влияния. В таком случае инвестиция будет учитываться как финансовый актив в наличии для продажи или финансовый актив по справедливой стоимости через прибыли и убытки.

Так-же, несмотря на владение более 50%, компания может не контролировать инвестицию, но оказывать на нее значительное влияние. В таком случае инвестиция будет учитываться как ассоциированная компания, а не дочерняя.

В практике данная ситуация встречается наиболее часто.

Возможные корректировки по данному разделу

Метод долевого участия

Ассоциированные компании учитываются по методу долевого участия. (Также по методу долевого участия учитываются совместные предприятия).

Общий подход - это отражение доли в чистых активов в ассоциированной компании в балансе в строке инвестиции.

1. Первоначальное признание ассоциированных компаний

При первоначальном признании инвестиция учитывается по себестоимости, т.е. в сумме вознаграждения уплаченного за инвестицию.

В начале 2XX1 компания «Глобус» приобрела 25% акций в компании «Север» за 200 млн.долл.

Дт Инвестиция в АК 200 млн.долл.
Кт Денежные средства 200 млн.долл.

2. Признание доли инвестора в прибыли или убытке ассоциированных компаний

Стоимость инвестиции увеличивается/ уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения.

Прибыль компании «Север» за 2XX1 год составила 1 000 млн. долл. Компания «Глобус» признает долю в прибыли в асс. компании 1 000 *25%= 250:

Дт Инвестиция в АК 250 млн.долл.
Кт Прибыль от владения АК 250 млн.долл.

3. Признание доли инвестора в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний

Стоимость инвестиции увеличивается/ уменьшается за счет отражения изменения доли участия инвестора в прочем совокупном доходе.

В 2XX1 ОС компании «Север» были переоценены. Переоценка в сумме 500 млн.долл. была отражена в прочем совокупном доходе. Компания «Глобус» признает долю в прочем совокупном доходе в ассоциированной компании 500 *25%= 125 отдельной строкой в ПСД:

Дт Инвестиция в АК 125 млн.долл.
Кт Доля участия в ПСД 125 млн.долл.

4. Дивиденды полученные от ассоциированных компаний

Полученные дивиденды уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

В 2XX1 компания «Север» выплатила дивиденды акционерам. Общая сумма дивидендов 300 млн. долл. Компания «Глобус» получила дивиденды в сумме 300 *25% = 75:

Дт Денежные средства 75 млн.долл.
Кт Инвестиция в АК 75 млн.долл.

5. Исключение оборотов, остатков и нереализованной прибыли между материнской/дочерней и ассоциированной компаниями

Так как баланс и отчет о прибыли ассоциированной компании не консолидируется, то остатки и обороты между компаниями группы и ассоциированной компанией исключать не нужно.

А нереализованную прибыль нужно исключать. При этом не всю, а долю (равную доли владения ассоциированной компании) в нереализованной прибыли.

Еще одна особенность учета ассоциированных компаний: доля в НРП исключается через инвестицию.

Пример:

    В 2XX1 компания «Глобус» продала компании «Север» товаров на сумму 100 млн.долл. с нормой прибыли в 20%. Половина товаров на конец года осталась на балансе компании «Север».
    Прибыль = 100 *20%= 20
    Нереализ. прибыль в запасах = 20 * 0.5=10
    Доля в нереализ. прибыли в запасах АК= 10*25%= 2.5

Дт Прибыль (НП) 2.5 млн.долл.
Кт Инвестиция в АК 2.5 млн.долл.

6. Признание убытков ассоциированных компаний

Если доля инвестора в убытках превышает его инвестицию, то признание убытков прекращается. За исключением случаев когда инвестор принял на себя юридические обязательства или обязательства, обусловленные сложившейся практикой (конклюдентные обязательства), или совершил платежи от имени ассоциированного предприятия.

Если в дальнейшем компания показывает доход, то инвестор возобновляет признание доли дохода, после того как его доля дохода сравняется с долей непризнанных убытков.

На начало 2XX2 стоимость инвестиции в АК была равна 500 млн. долл. За 2XX2 год компания «Север» получила убыток в сумме 2500 млн.долл.

Доля в убытке равна 2500*25%= 625 млн.долл.

В 2XX2 году компания признает убыток в размере не превышающем стоимость инвестиции – в сумме 500 млн.долл.:

Дт Убыток от владения АК 500 млн.долл.
Кт Инвестиция в АК 500 млн.долл.

    На конец 2XX2 года:
    Стоимость инвестиции = 0
    Сумма непризнанного убытка = 625-500= 125.

В 2XX3 году компания «Север» получила прибыль в сумме 1500 млн.долл.
Доля в прибыли равна 1500*25%= 375 млн.долл.

В 2XX3 году компания признает эту прибыль за минусом суммы непризнанного ранее убытка: 375-125= 250:

Дт Инвестиция в АК 250 млн.долл.
Кт Прибыль от владения АК 250 млн.долл.

7. Тестирование на обесценение инвестиций в ассоциированные компании

Гудвил представляет собой часть стоимости инвестиций в АК. Отдельно гудвил не тестируется.

Если есть признаки обесценения в соответствии с МСФО (IFRS) 9 то проводится тестирование обесценения текущей стоимости инвестиции. Текущая стоимость сравнивается с возмещаемой (наибольшая из двух значений: стоимость от использования или справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу) в соответствии с МСФО (IAS) 36 как единый актив.

    На конец 2XX8 года текущая стоимость инвестиции в АК была равна 250 млн. долл. Возмещаемая компании «Север» равна 900 млн. долл.
    Доля компании «Глобус» = 900*25%= 225
    Обесценение равно = 250-225 = 25

Дт Убыток от обесценения инвестиции в АК 25 млн.долл.
Кт Инвестиция в АК 25 млн.долл.

Отложенный налог с инвестиций в ассоциированные компании

Согласно п.39 МСФО (IAS) 12 предприятие должно признавать отложенное налоговое обязательство (ОНО) в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, связанных с ассоциированные предприятия, за исключением той его части, которая удовлетворяет обоим приведенным ниже условиям:

1) инвестор способен контролировать сроки восстановления временной разницы
2) существует вероятность того, что в обозримом будущем временная разница не будет восстановлена.

Материнская компания оказывает на ассоциированную компанию значительное влияние, но не контролируют ее дивидендную и другие политики. Поэтому, если между компаниями есть соглашения, запрещающие распределение прибыли ассоциированного предприятия в обозримом будущем, компания не признает отложенные налоги. Так как, в обозримом будущем, дивиденды не будут выплачены, и не возникнет обязанности по уплате налогов. Если же данного соглашения нет, материнская компания признает отложенные налоги.

IAS 28.3

Долгосрочные активы, классифицируемые как "предназначенные для продажи"
60101	А	Акции дочерних и зависимых кредитных организаций
60102	А	Акции дочерних и зависимых организаций
60103	А	Акции дочерних и зависимых банков - нерезидентов
60104	А	Акции дочерних и зависимых организаций - нерезидентов
60106	А	Паи паевых инвестиционных фондов
60118	А	Акции, паи, переданные без прекращения признания
Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия
60201	А	Средства, внесенные в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью
60202	А	Средства, внесенные в уставные капиталы организаций
60203	А	Средства, внесенные в уставные капиталы неакционерных банков - нерезидентов
60204	А	Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов
60205	А	Средства, размещенные для деятельности своих филиалов в других странах

1p54(n) Требования по текущему налогу на прибыль

Порядок действий, которые следует осуществить с тем чтобы выполнить требования МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в общем виде может представлен следующим образом:

1. Определить для каждого актива и обязательства на отчетную дату балансовую стоимость (БС) и налоговую базу (НБ), применяя «балансовый метод»;

2. Для каждого актива и обязательства рассчитать временную разницу (ВВР или НВР), помня что:

ВР = БС – НБ

Рассчитать актив и обязательство по отложенному налогу на отчетную дату, как сумму всех определенных в пункте 2, принимая во внимание, что

ООН = НВР х Прогнозная ставка налога.
АОН = ВВР х Прогнозная ставка налога.

Полученные суммы ООН и АОН, рассчитанные в пункте 3, отразить в ББ бухгалтерском балансе на конец отчетного периода (отчетную дату);

5. Рассчитать разницу между активами и обязательствами по отложенному налогу на конец и начало отчетного периода (АОН – ООН). Указанная величина представляет собой расход (доход) по отложенному налогу, который необходимо включить в Отчет о прибылях и убытках:

Ситуация		Корректировка для МСФО
АОН	на конец отчетного периода больше чем на начало	Д-т сч. Актив по отложенному налогу К-т сч. Расход по налогу на прибыль
АОН	на конец отчетного периода меньше чем на начало	Д-т сч. Расход по налогу на прибыль К-т сч. Актив по отложенному налогу
ООН	на конец отчетного периода больше чем на начало	Д-т сч. Расход по налогу на прибыль К-т сч. Обязательство по отложенному налогу
ООН	на конец отчетного периода меньше чем на начало	Д-т сч. Обязательство по отложенному налогу К-т сч. Расход по налогу на прибыль

* исключение: если операции повлекшие образование временной разницы, признаются непосредственно на счете собственного капитала, то корреспондирующим счетом к счетам АОН и ООН будет счет собственного капитала (например, «Резерв переоценки»).

Рассчитать величину расхода по текущему налогу (возмещения) исходя из правил налогового законодательства и отразить в Отчете о прибылях и убытках:

Д-т сч. Расходы по налогу на прибыль	сумму
К-т сч. Обязательство по текущему налогу	сумма

Сформировать пояснения к финансовой отчетности в соответвии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Стандарт требует, чтобы организация учитывала налоговые последствия операций так же, как она учитывает сами эти операции. Это правило обеспечивает методологическое единство при отражении хозяйственных фактов, ведь налоговые последствия составляют неотъемлемый элемент любой сделки, и отличия методов представления данных о ее налоговых последствиях от методов учета ее прочих компонентов способно ввести пользователей учетных данных в заблуждение. Таким образом, любые налоговые последствия, относящиеся к операциям, признанным в составе прибыли или убытка, также должны признаваться в составе прибыли или убытка (либо в составе прочих статьях совокупной прибыли). Если в будущем по какой-либо статье баланса при ее списании налогооблагаемая прибыль окажется выше бухгалтерской, то возникает налогооблагаемая временная разница, и необходимо признать обязательство по отложенным налогам. Если, наоборот, в будущем по какой-либо статье баланса при ее списании налогооблагаемая прибыль окажется ниже бухгалтерской, то возникает вычитаемая временная разница, и необходимо признать актив по отложенным налогам. При этом не учитываются постоянные разницы, которые не будут влиять на величину налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах, и соответственно, не создают необходимость в признании отложенных налогов.

Таким образом, стандарт определяет обязательства по отложенным налогам как «суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц», а активы по отложенным налогам как «суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении: (a) вычитаемых временных разниц; (b) перенесенных неиспользованных налоговых убытков; (c) перенесенных неиспользованных налоговых кредитов».

Согласно оценочным обязательствам по МСФО (IAS) 12, расход по отложенным налогам текущего периода включает эффект изменения налоговых ставок в текущем отчетном периоде, на которые корректируются вступительные остатки по отложенным налогам.

Временные разницы могут возникнуть по многим статьям баланса, суть их состоит в том, что они со временем исчезают, оказывая влияние на налогооблагаемую прибыль. Временные разницы определены таким образом, чтобы включать все различия между налоговой базой и бухгалтерскими значениями актива и пассива, если эти разницы приведут к дополнительным налогооблагаемым суммам или подлежащим вычету суммам в будущих отчетных периодах.

Примерами временных разниц, которые учитываются в МСФО (IAS) 12, являются следующие:

1. Доход, признанный в финансовой отчетности раньше, чем в налоговых целях. В качестве примера можно привести ситуации признания выручки без перехода права собственности методом попроцентного завершения, доходы по финансовым инструментам. Такие временные разницы приводят к признанию обязательств по отложенным налогам.

2. Доход, признанный в налоговых целях раньше признания в финансовых отчетах. К этим статьям относятся определенные типы выручки: предварительно оплаченный рентный доход и выручка по договору обслуживания, и возникают вычитаемые временными разницы, что приводит к признанию активов по отложенным налогам.

3. Расходы, которые вычитаются в налоговых целях до их признания в бухгалтерской отчетности. К таким расходам относятся методы ускоренной амортизации или более короткие сроки полезного использования в налоговых целях, в то время как линейная амортизация или более длительные сроки полезного использования применяются для целей финансовой отчетности. Такие статьи создают временные налогооблагаемые разницы и дают начало обязательствам по отложенным налогам.

4. Расходы, которые отражены в финансовой отчетности до признания в налоговых целях. К таким расходам могут относиться гарантийные затраты, признание оценочных обязательств, резервов под обесценение статей активов. Эти расходы создают временные вычитаемые разницы, и соответственно, обеспечивают признание активов по отложенным налогам.

5. Переоценка активов в целях финансовой отчетности, не учитываемая в налоговых целях. Это относится к биологическим активам, инвестиционной недвижимости, финансовым инструментам, основным средствам, учитываемым по справедливой стоимости. Признание отложенных налогов должно быть выполнено, даже если у организации нет намерения избавиться от данных.

6. Составление бухгалтерской отчетности с поправкой на гиперинфляцию или увеличение налоговой базы актива в связи с индексацией актива на эффект инфляции.

7. Переоценка активов приобретенной компании по справедливой стоимости, введение в бухгалтерскую отчетность непризнанных ранее активов (например, торговой марки) создает обязательства по отложенным налогам. Если в баланс вводятся условные обязательства, учитываемые ранее за балансом, то это влечет за собой признание активов по отложенным налогам.

Можно привести примеры временных разниц, обусловленных другими обстоятельствами, в частности, отражением в бухгалтерской отчетности финансовой аренды, возвратной аренды, отражением первоначальной стоимости по дисконтированному значению, применением в налоговом учете кассового метода и т. п.

Признание обязательств по отложенным налогам объясняется существованием налогооблагаемых временных разниц, если они не возникли в связи с признанием гудвила*, амортизации гудвила, первоначальным признанием активов, которое не оказывает влияния на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль и не обусловлено операцией объединения бизнеса.

При признании актива по отложенным налогам, то здесь действуют те же правила, но должна возникнуть вычитаемая временная разница. Помимо этого, признание актива по отложенным налогам может возникнуть в связи с перенесенными на будущее налоговыми убытками. Кроме того, учитываются определенные ограничения: организация должна быть уверена, что в будущих отчетных периодах будет достаточно налогооблагаемой прибыли, из которой можно будет вычесть «экономию» по налогам.

В соответствии с МСФО 12, основные компоненты расхода (возмещения) по налогу на прибыль должны раскрываться в пояснениях к отчетности.
Помимо этого, рассматриваемый стандарт требует отдельно раскрывать:

1. общую сумму текущего и отложенного налога, относящуюся к статьям которые дебетуются или кредитуются на счет собственного капитала;

2. расходы (доходы от возмещения) по уплате налога, относящего к чрезвычайным статьям, признанным в течение периода;

3. объяснение зависимости между расходом (возмещением) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью;

4. объяснение изменений в применяемой учетной ставке (ставках) налога в сравнении с предшествующим периодом;

5. сумму (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, в отношении которых в балансе не был признан актив по отложенному налогу;

6. совокупную сумму временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании, филиалы и совместные предприятия;

7. в отношении каждого типа временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов:

8. сумма активов и обязательств, признанных в бухгалтерском балансе для каждого представленного периода;

9. сумма дохода от возмещения налога или расхода по уплате налога, признанного в отчете о прибылях и убытках, если она не очевидна из изменений в суммах, признанных в балансе;

10. в отношении прекращенной деятельности затраты по налогу, связанные с:

11. прибылью (убытком) от прекращения деятельности; и

12. прибылью (убытком) от обычных операций по прекращенной деятельности за период, вместе с соответствующими суммами для каждого предшествующего периода;

13. сумму актива по отложенному налогу и основания его признания, когда:

14. реализация актива по отложенному налогу зависит от получения налогооблагаемой будущей прибыли, превышающей прибыль, возникшую в результате погашения существующих налогооблагаемых временных разниц; и

15. компания несет убыток в текущем или предшествующем периоде, рассчитанный для целей налогообложения по позиции, в отношении которой определяется налоговый актив.

- Налог
61701	А	Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам
61702	А	Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам
- Расчеты по налогу
60302	А	Расчеты по налогам и сборам
60310	А	Налог на добавленную стоимость, уплаченный

Возможные корректировки по данному разделу

Налоговые разницы по основным средствам (НМА)

При трансформации операций, связанных с основными средствами (ОС) либо НМА, могут возникнуть налоговые разницы из-за несоответствия учетов – налогового и по МСФО:

при первоначальном признании и оценке ОС, НМА;
при разных сроках амортизации, нормах амортизации, способах амортизации;
при инфлировании стоимости ОС, НМА согласно МСФО;
при переоценке ОС, НМА согласно МСФО;
при обесценении ОС, НМА согласно МСФО;
при исключении нереализованной прибыли при приобретении ОС, НМА внутри группы.

Общий принцип формирования корретировки по налогам

Даннаые корректировки производится на основании расчета отложенного налога на прибыль по состоянию на конец отчетного периода в соответствии с учетной политикой кредитной организации по МСФО. Изменения в отчетном периоде отложенного налога на прибыль в связи с изменениями фонда переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, и фонда переоценки основных средств учитываются при формировании отчета о прочих совокупных доходах

Отражение отложенного налога на прибыль

В составе прибылей и убытков

Дт/Кт- ОПУ - Расходы (Возмещение) по налогу на прибыль

Дт/Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт- Баланс - Отложенное налоговое обязательство

Дт- Баланс - Отложенный налоговый актив

В составе капитала (прочих компонентов совокупных доходов)

Дт/Кт- Баланс - Собственный капитал (фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи)

Дт/Кт- Баланс - Собственный капитал (фонд переоценки основных средств)

Кт- Баланс - Отложенное налоговое обязательство

Дт- Баланс - Отложенный налоговый актив

Налоговые разницы при первоначальном признании ОС (либо НМА) могут возникнуть в случаях, когда то или иное ОС (либо НМА) согласно налоговому учету является таковым, но согласно МСФО – не является. Поэтому при расчете налоговых разниц нулевая стоимость по МСФО будет сравниваться со стоимостью ОС (НМА), учтенной в налоговом учете. Данная корректировка будет иметь временный характер, так как влияет на прибыль. В отчетности будет отражен ОНА.

1. Для МСФО – «Формирование ОНА, возникшего при признании ОС (НМА) в налоговом учете и непризнании согласно МСФО» (возможны и обратные ситуации).

ОНА может возникнуть при признании ОС (НМА) в учете по МСФО, согласно договору финансовой аренды либо в тех случаях, когда право собственности на актив не перешло. В то же время в налоговом учете такой объект ОС (НМА) не должен отражаться в учете.

2. Для МСФО – «Формирование ОНО, возникшего при признании ОС (НМА) согласно МСФО и непризнании в налоговом учете» (возможны и обратные ситуации).

Часто в российском и в налоговом учете различаются сроки, нормы или способы амортизации. Помимо этого, они могут различаться и при учете по МСФО. При расчете налоговых разниц необходимо сравнить стоимости ОС (НМА) согласно МСФО и налоговому учету. Разницы между ними будут иметь временный характер и образовывать ОНО либо ОНА.

3. Для МСФО – «Формирование ОНА/ОНО, возникшего вследствие разных сроков амортизации либо нормы или способа амортизации согласно МСФО и налоговому учету».

Согласно МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» стоимость ОС (НМА), приобретенных в период гиперинфляции, подлежит корректировке, учитывающей изменение общего индекса цен. Соответствующая норма в налоговом законодательстве отсутствует. Такая корректировка будет иметь временный характер, и в этих случаях часто будет формироваться ОНО, так как в России экономика имеет характеристики роста инфляции.

4. Для МСФО – «Формирование ОНО (в некоторых случаях – ОНА), возникшего из-за высокой инфляции в стране, в которой ведется деятельность отчитывающейся компании».

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы») разрешает учет ОС (НМА) по переоцененной стоимости. Статья 257 НК РФ указывает, что переоценка ОС (НМА), проведенная после 1 января 2002 г., не учитывается для целей налогообложения. Такая корректировка будет иметь временный характер, поэтому может возникнуть как ОНО, так и ОНА.

5. Для МСФО – «Формирование ОНО/ОНА вследствие разницы в стоимости ОС (НМА) при проведении переоценки ОС (НМА) согласно МСФО».

При последующей оценке ОС (НМА) согласно МСФО необходимо проводить тест на обесценение. В случае возникновения убытка от обесценения стоимость ОС (НМА) уменьшается. Соответствующие нормы в налоговом законодательстве отсутствуют. В таких случаях формируется ОНА; когда восстанавливается убыток от обесценения, то сторнируется начисленный ОНА.

6. Для МСФО – «Формирование ОНА вследствие возникновения/восстановления убытка от обесценения стоимости ОС (НМА) согласно МСФО».

Согласно параграфу 11 МСФО (IAS) 12 временные разницы консолидированной финансовой отчетности определяются путем сопоставления консолидированной (т. е. суммированной) балансовой стоимости активов и обязательств в консолидированной финансовой отчетности с соответствующей налоговой базой. Налоговая база при этом определяется исходя из консолидированной налоговой декларации в тех юрисдикциях, в которых такая декларация составляется. В других юрисдикциях налоговая база определяется на основе налоговых деклараций отдельных компаний группы.

МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации» и МСФО (IAS) 31 требуют исключения нереализованной прибыли из стоимости ОС, которые были приобретены в результате сделки между материнской и дочерней (совместной, ассоциированной) компанией. Для целей налогообложения первоначальная стоимость ОС (НМА) определяется как сумма расходов на приобретение независимо от того, у кого приобретались ОС (НМА).

7. Для МСФО – «Формирование ОНО/ОНА вследствие исключения нереализованной прибыли (по МСФО), возникшей от приобретения ОС (НМА)».

Налоговые разницы по запасам

При трансформации операций, связанных с запасами, могут возникнуть налоговые разницы из-за несоответствия учета согласно МСФО и налогового учета:

при разном подходе к оценке незавершенного производства, готовой продукции и других запасов;
при исключении нереализованной прибыли при приобретении запасов внутри группы.

Не всегда сформированная стоимость запасов равна в налоговом учете и учете по МСФО. Такое неравенство стоимостей приводит к возникновению налоговых разниц, которые будут иметь временный характер.

8. Для МСФО – «Формирование ОНО/ОНА вследствие различных оценок стоимости запасов в налоговом учете и учете по МСФО».

Аналогично основным средствам (см. выше, корректировка 7) запасы могут быть реализованы внутри группы между компаниями. При консолидации материнской, дочерней, ассоциированной, совместной компаний необходимо исключать нереализованную прибыль. Подобные исключения влияют на возникновение налоговых разниц, которые имеют временный характер.

9. Для МСФО – «Формирование ОНО/ОНА вследствие исключения нереализованной прибыли (согласно МСФО), возникшей от приобретения запасов».

Налоговые разницы по дебиторской задолженности

При трансформации операций, связанных с дебиторской задолженностью, могут возникнуть налоговые разницы из-за несоответствия учета согласно МСФО и налогового учета:

при формировании резерва по безнадежной дебиторской задолженности;
при отсрочке платежа;
при различных моментах признания дебиторской задолженности;
при отражении в учете по МСФО задолженности по финансовой аренде (лизингу) у арендодателя;
при учете задолженности по «кассовому методу».

Порядок создания резервов по сомнительной дебиторской задолженности для целей налогообложения, определенный в ст. 266 НК РФ, отличается от подхода, используемого в МСФО. Согласно МСФО резерв формируется исходя из практики компании по погашению просроченной дебиторской задолженности (например, 50 % резерва от общей суммы дебиторской задолженности при просрочке от 90 до 180 дней). Согласно ст. 266 НК РФ при расчете налоговой разницы необходимо учесть, что подобная разница будет иметь временный характер.

10. Для МСФО – «Формирование ОНА/ОНО вследствие различных подходов к определению резерва по сомнительной дебиторской задолженности».

В случае когда оплата дебиторской задолженности имеет отсрочку более 1 года, такую задолженность согласно МСФО необходимо дисконтировать. В налоговом учете она будет учтена по номинальной стоимости. В этих случаях при формировании отложенных налогов возникнет ОНА, т. е. такая корректировка будет иметь временный характер.

11. Для МСФО – «Формирование ОНА вследствие различных подходов к определению величины дебиторской задолженности при отсрочке платежа».

Одним из принципов МСФО при признании активов является вероятность их получения. К сожалению, не всегда дебиторская задолженность может быть признана в учете из-за невысокой вероятности ее получения на момент возникновения. В налоговом учете признание дебиторской задолженности может производиться «методом начисления» либо «кассовым методом» (ст. 271, 273 гл. 25 НК РФ). Согласно методу начисления доход, т. е. дебиторская задолженность, признается в момент реализации работ, услуг, имущественных прав (см. также корректировку 15). Даты признания в таком случае в налоговом учете и учете по МСФО будут разными. Следовательно, это неравенство влечет за собой возникновение налоговых разниц, которые будут иметь временный характер.

12. Для МСФО – «Формирование ОНА вследствие различных подходов к признанию дебиторской задолженности, вероятность получения которой невысокая».

В соответствии со ст. 273 НК РФ отдельные виды расходов и доходов учитываются на основе «кассового метода», в то время как согласно МСФО они должны признаваться по «методу начисления».

13. Для МСФО – «Формирование ОНА/ОНО вследствие различных подходов к признанию дебиторской задолженности (в налоговом учете – «кассовый метод», в МСФО – «метод начисления»).

Налоговые разницы по финансовым инструментам

При трансформации операций, связанных с финансовым инструментами, могут возникнуть налоговые разницы из-за несоответствия учетов – налогового и согласно МСФО:

при разных способах формирования первоначальной и последующей оценки финансовых инструментов;
при различных принципах подхода к признанию и выбытию финансовых инструментов;
в других случаях.

Согласно МСФО финансовые инструменты (финансовые активы и финансовые обязательства) классифицируются по категориям, затем оцениваются согласно своей категории. Финансовые активы, относящиеся к категориям «Ссуды и дебиторская задолженность» и «Инвестиции, удерживаемые до погашения», должны оцениваться по амортизированной стоимости. В налоговом учете порядок определения стоимости для некоторых финансовых активов будет основан на рыночной стоимости. В случаях когда невозможно определить рыночную стоимость, используют расчетную цену (расчетная цена не является амортизированной стоимостью). В таких случаях могут возникать налоговые разницы, которые будут иметь временный характер.

14. Для МСФО – «Формирование ОНА/ОНО вследствие различных подходов к определению стоимости финансовых активов/обязательств».

Аналогичная ситуация и с финансовыми обязательствами, которые относятся к категории «Прочие финансовые обязательства», оцениваемыми по амортизированной стоимости согласно МСФО.

При признании или выбытии финансовых инструментов в налоговом учете необходимым условием является переход права собственности. Моментом признания или выбытия финансовых инструментов в МСФО является критерий перехода всех рисков, выгод и контроля по финансовому инструменту. Не всегда переход права собственности означает переход рисков, выгод и контроля. Поэтому необходимо отразить ОНО или ОНА, так как такое несоответствие будет временным.

15. Для МСФО – «Формирование ОНА/ОНО вследствие различных критериев признания/выбытия финансовых активов».

Налоговые разницы по кредиторской задолженности

При трансформации операций, связанных с кредиторской задолженностью, могут возникнуть налоговые разницы из-за несоответствия учетов – налогового и согласно МСФО:

при отражении в учете по МСФО обязательств по финансовой аренде (лизингу) у арендатора;
при отсрочке платежа, когда кредиторскую задолженность необходимо дисконтировать (см. корректировку 11);
при учете обязательств по «кассовому методу» (см. корректировку 13).

При отражении в учете по МСФО финансовой аренды у арендатора признается обязательство, в то время как в налоговом учете такое обязательство отсутствует, поскольку право собственности на арендованный актив не перешло к арендатору. Следовательно, такое несоответствие повлечет за собой отражение отложенных налогов, имеющих временный характер.

16. Для МСФО – «Формирование ОНА/ОНО вследствие возникновения обязательства по лизингу согласно МСФО».

Налоговые разницы по прочим активам и обязательствам

В отчете о финансовом положении помимо вышеперечисленных статей могут содержаться и прочие активы или обязательства, по которым необходимо провести анализ правил налогового учета (см. гл. 25 НК РФ) и учета по МСФО. Необходимо по прочим статьям сравнить их балансовые стоимости, выявить характер разницы (т. е. временный или постоянный) и, если налоговая разница имеет временный характер, рассчитать ОНО или ОНА (табл. 4).

Таблица 4 - Определение отложенных налогов балансовым методом

Анализируемый объект	Условие	Вид временной разницы	Отложенный налог
Актив	БС > НБ	Налогооблагаемая (НВР)	ОНО
Актив	БС < НБ	Вычитаемая (ВВР)	ОНА
Обязательство	БС > НБ	Вычитаемая (ВВР)	ОНА
Обязательство	БС < НБ	Налогооблагаемая (НВР)	ОНО

17. Для МСФО – «Формирование ОНА/ОНО вследствие несовпадений учета прочих активов или обязательств в налоговом учете и учете по МСФО».

В ИТОГЕ:

ОНА и ОНО рассчитываются согласно методике, формализованной в МСФО 12 «Налоги на прибыль»:

Если временная разница меньше нуля, то ОНА = – Временная разница × Ставка налога.
Если временная разница больше нуля, то ОНО = Временная разница × Ставка налога.
ОНА на начало периода = Сальдо на начало периода на счете учета ОНА МСФО по виду разницы.
ОНО на начало периода = Сальдо на начало периода на счете учета ОНО МСФО по виду разницы.
ОНА за период = ОНА на дату – ОНА на начало периода.
ОНО за период = ОНО на дату – ОНО на начало периода.
Налог подлежит признанию (по умолчанию = «да»). Параметр необходим, так как согласно МСФО 12 не во всех случаях отложенные налоговые активы могут быть признаны в финансовой отчетности (см. приложение 3 к статье).
Относить на капитал (выбор статьи в капитале, на которую нужно относить налог) — если не заполнено, то налог будет отнесен на расходы по налогу на прибыль периода.
Комментарий (заполняет пользователь описанием причин, если сумма не подлежит признанию)

1p55, 1p66 (i) Прочие активы

Активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела отражаются в блоке «Прочие активы»

- Незавершенные расчеты
30221	А	Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации
30233	А	Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств
47402	А	Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям
47404	А	Расчеты с валютными и фондовыми биржами
47406	А	Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты
47408	А	Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
47410	А	Требования по аккредитивам с нерезидентами
47413	А	Операции по продаже и оплате лотерей
47415	А	Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты
47417	А	Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения
47420	А	Расчеты с организациями по наличным деньгам (СБ)
47423	А	Требования по прочим операциям
47427	А	Требования по получению процентов
47431	А	Требования по аккредитивам
40908	А	Расчеты по зачетам
- Прочие активы кредитного характера
47701	А	Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)
47801	А	Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой
47892	А	Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств
47803	А	Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования
47901	А	Активы, переданные в доверительное управление
- Прочие активы по расчете с клиентами
60306	А	Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам
60308	А	Расчеты с работниками по подотчетным суммам
60312	А	Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями
60314	А	Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям
60315	А	Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам
60323	А	Расчеты с прочими дебиторами
60336	А	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
60347	А	Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям
60350	А	Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работника
61210	А	Выбытие (реализация) ценных бумаг
61212	А	Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования
61213	А	Выбытие (реализация) драгоценных металлов
61214	А	Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств
61401	А	Расходы будущих периодов по кредитным операциям
- Межфилиальные расчетные операции
30301	П	Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов
30302	А	Внутрибанковские требования по переводам клиентов
30303	П	Расчеты с филиалами, расположенными за границей
30304	А	Расчеты с филиалами, расположенными за границей
30305	П	Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала
30306	А	Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала
60337	П	Задолженность коммерческих банков и их филиалов по внутрироссийскому зачету 1992 года
60338	А	Задолженность коммерческих банков и их филиалов по внутрироссийскому зачету 1992 года
60339	П	Задолженность хозорганов по внутрироссийскому зачету 1992 года
60340	А	Задолженность хозорганов по внутрироссийскому зачету 1992 года
60341	П	Задолженность коммерческих банков и их филиалов по межгосударственному зачету 1992 года
60342	А	Задолженность коммерческих банков и их филиалов по межгосударственному зачету 1992 года
60343	П	Задолженность хозорганов по межгосударственному зачету 1992 года
60344	А	Задолженность хозорганов по межгосударственному зачету 1992 года
- Производные финансовые инструменты
		опротестованные
51208	А	не оплаченные в срок и опротестованные
51308	А	не оплаченные в срок и опротестованные
51608	А	не оплаченные в срок и опротестованные
51708	А	не оплаченные в срок и опротестованные
51808	А	не оплаченные в срок и опротестованные
51908	А	не оплаченные в срок и опротестованные

51209	А	не оплаченные в срок и неопротестованные
51309	А	не оплаченные в срок и неопротестованные
51609	А	не оплаченные в срок и неопротестованные
51709	А	не оплаченные в срок и неопротестованные
51809	А	не оплаченные в срок и неопротестованные
51909	А	не оплаченные в срок и неопротестованные

52601	А	Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод
52802	А	Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)
52804	А	Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)
- Резервы на потери по прочим активам
30607	П	Резервы на возможные потери
47425	П	Резервы на возможные потери
47702	П	Резервы на возможные потери
47804	П	Резервы на возможные потери
47902	П	Резервы на возможные потери
60324	П	Резервы на возможные потери
61501	П	Резервы - оценочные обязательства некредитного характера

Возможные корректировки по данному разделу

Корректировки отчетного периода

1. Для МСФО - Неттинг межфилиальных расчетов. Данная корректировка представляет собой неттинг расчетов между филиалами кредитной организации.

Прочие активы

Кт- Баланс - Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации

Кт- Баланс - Расчеты с филиалами, расположенными за границей

Кт- Баланс - Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам

Прочие обязательства

Дт- Баланс - Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации

Дт- Баланс - Расчеты с филиалами, расположенными за границей

Дт- Баланс - Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам

2. Для МСФО - Исключение резервов, созданных по РПБУ

Дт- Баланс - Резерв по прочим активам

Кт- Баланс - Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

Дт/Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Дт/Кт- ОПУ - Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках

Дт/Кт- ОПУ - Изменение сумм обесценения финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

Дт/Кт- ОПУ - Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) финансовых активов, удерживаемых до погашения

3. Для МСФО - Данная корректировка представляет собой восстановление резервов, созданных под сомнительные активы в соответствии с РПБУ

Дт- Баланс - Резервы, созданные по состоянию на конец отчетного периода (отчет о финансовом положении)

Кт- Баланс - Резервы, созданные по состоянию на начало отчетного периода (отчет о финансовом положении)

Дт/Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Дт/Кт- ОПУ - Восстановление (Создание) резервов в течение отчетного периода, отраженное в отчете о прибылях и убытках

4. Для МСФО - Переклассификация инвестиций в ассоциированные предприятия (организации) в прочие активы

Дт- Баланс - Прочие активы

Кт- Баланс - Инвестиции в ассоциированные предприятия (организации)

5. Для МСФО - Переклассификация части счета 60312 из прочих активов в основные средства. Данная корректировка производится в случае, если содержанием операции по переводу средств в пользу третьей организации (как правило, связанной с кредитной организацией) являлось приобретение основного средства, используемого в хозяйственной деятельности кредитной организации.

Дт- Баланс - Основные средства

Кт- Баланс - Прочие активы

6. Для МСФО - Переклассификация материалов на складе. Данная корректировка производится для переклассификации объектов основных средств, отраженных на счете 610 «Материальные запасы» (Прочие активы) на счет «Основные средства»

Дт- Баланс - Основные средства

Кт- Баланс - Прочие активы

7. Для МСФО - Переклассификация инструментов хеджирования при прекращении хеджирования справедливой стоимости. Данная корректировка производится по производным финансовым инструментам, ранее классифицированным как инструменты хеджирования, которые продолжают учитываться в отчете о финансовом положении после прекращения учета хеджирования справедливой стоимости.

В случае положительной справедливой стоимости инструмента хеджирования

Кт- Баланс - Прочие активы

Дт- Баланс - Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

В случае отрицательной справедливой стоимости инструмента хеджирования

Дт- Баланс - Прочие обязательства

Кт- Баланс - Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

8. Для МСФО - Учет хеджирования денежных потоков, хеджирования инвестиций в зарубежную деятельность. Данная корректировка производится в части инструментов хеджирования на основании оценки эффективной части хеджирования денежных потоков, хеджирования инвестиций в зарубежную деятельность. Величина, накопленная в прочих компонентах совокупного дохода, переклассифицируется в отчет о прибылях и убытках в течение периода, когда хеджируемая статья или операция оказывает влияние на прибыль или убыток, а также при прекращении учета хеджирования денежных потоков или хеджирования инвестиций в зарубежную деятельность

В случае положительной справедливой стоимости инструмента хеджирования

(Дт)/Кт- Баланс - Фонд накопленных курсовых разниц (в части хеджирования инвестиций в зарубежную деятельность)

(Дт)/Кт- Баланс - Фонд хеджирования денежных потоков

Кт/(Дт)- Баланс - Прочие активы

Дт/(Кт) - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Дт/(Кт)- ОПУ - Процентные доходы

Дт/(Кт)- ОПУ - Процентные расходы

Дт/(Кт)- ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

Дт/(Кт)- ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

В случае отрицательной справедливой стоимости инструмента хеджирования

Дт/(Кт)- Баланс - Фонд накопленных курсовых разниц (в части хеджирования инвестиций в зарубежную деятельность)

Дт/(Кт)- Баланс - Фонд хеджирования денежных потоков

(Кт)/Дт- Баланс - Прочие обязательства

(Дт)/Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

(Дт)/Кт- ОПУ - Процентные доходы

(Дт)/Кт- ОПУ - Процентные расходы

(Дт)/Кт- ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

(Дт)/Кт- ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

9. Для МСФО - Переклассификация из прочих активов в кредиты банкам или клиентам. Данная корректировка производится в случае, если в состав прочих активов включены остатки отчета о финансовом положении, которые, по сути, представляют собой кредиты банкам или клиентам.

Дт- Баланс - Средства в других банках

Дт- Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

Кт- Баланс - Прочие активы

10. Для МСФО - Корректировка по отражению участия в ассоциированных предприятиях (организациях) в связи с применением метода долевого участия. Данная корректировка представляет собой отражение участия в ассоциированных предприятиях (организациях) по состоянию на конец отчетного периода с учетом начисленных дивидендов в связи с применением метода долевого участия.

Дт/(Кт)- Баланс - Инвестиции в ассоциированные предприятия (организации)

Кт- Баланс - Прочие активы

(Дт)/Кт- Баланс - Фонд переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

(Дт)/Кт- Баланс - Фонд переоценки основных средств

(Дт)/Кт- Баланс - Фонд накопленных курсовых разниц

(Дт)/Кт- Баланс - Фонд хеджирования денежных потоков

(Дт)/Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

(Дт)/Кт- ОПУ - Доля в прибыли (убытках) ассоциированных предприятий (организаций) после налогообложения

В ИТОГЕ:

Критерии признания в балансе

1. Существует вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом признания.

2. Актив должен иметь стоимость, которая может быть надежно оценена.

Обязательство - это задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Данное определение показывает основные характеристики обязательств, но не раскрывает критерии, которым они должны удовлетворять, прежде, чем они будут признаны в балансе.

Тем не менее это определение позволяет выделить особенности трактовки данной учетной категории МСФО и отличия такой трактовки от российской учетной практики.

Прежде всего, следует отметить, что МСФО включают в категорию "обязательства" только обязанность самой компании, относя обязательства перед компанией к категории "актив". Это совершенно логично с точки зрения построения баланса, но совершенно расходится с юридическим пониманием обязательств, свойственным российской практике учета.

В привычном для нас понимании обязательство представляет собой чисто юридическую категорию. Под обязательством понимают "взаимоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги) либо воздержаться от него".

Экономические характеристики обязательства как основа их учетной интерпретации в МСФО.

"Принципы" МСФО определяют обязательства как "имеющуюся обязанность компании, возникшую из прошлых событий, исполнение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды". Данное определение позволяет выделить особенности трактовки данной учетной категории МСФО и отличия такой трактовки от российской учетной практики.

Здесь, как и в определении активов, следует выделить три ключевых момента:

имеющаяся обязанность;
прошлое обязывающее событие;
будущий отток ресурсов, несущих экономические выгоды.

В МСФО подчеркивается, что основанием для отражения в отчетности обязательств являются только совершившиеся события, относящиеся к прошлым и текущему отчетным периодам. Например, приобретение товаров и пользование услугами ведет к возникновению кредиторской задолженности (при отсутствии предоплаты или оплате при доставке), а получение банковского кредита ведет к возникновению обязательства вернуть его. Однако состав обязательств, которые могут быть отражены в отчетности, имея источником произошедшие события прошлых и (или) отчетного периодов согласно МСФО значительно шире, чем в российской практике. Связано это с тем, что за основу взято именно экономическое содержание обязанностей компании.

МСФО могут служить базой для дальнейшего развития бухгалтерского учета.
В МСФО представлены следующие основные группы обязательств:
- кредиторская задолженность;
- резервы;
- финансовые обязательства;
- обязательства по текущему налогу;
- отложенные налоговые обязательства;
- обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи.

В таком виде обязательства признаются (группируются) в отчете о финансовом положении - п. 54 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (приложение № 1 к приказу Минфина России № 160н).
К этим группам следует добавить еще одну группу обязательств - условные обязательства.
Когда речь идет об условных обязательствах, под этим понятием в основном подразумевают обязательства, которые определены как условные в МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (приложение № 25 к приказу Минфина России № 160н).

Условные обязательства в IAS 37 (п. 10) включают в себя два вида обязательств:
    (a) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия (мы называем эту группу обязательств условными обязательствами первого порядка (прим. авт.);
    (b) существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается (мы называем эту группу обязательств условными обязательствами второго порядка (прим. авт. ), так как:
    (i) не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; или
    (ii) величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Термин «условное обязательство» (первого порядка) используется в МСФО (IAS) 37 не в соответствии со значением, раскрытым в его определении. Из положений МСФО (IAS) 37 следует, что под условным обязательством первого порядка подразумевается не признанное организацией обязательство. Такое обязательство либо признается в финансовой отчетности (бухгалтерском балансе) в составе кредиторской задолженности, либо раскрывается в финансовой отчетности, если организация считает, что не зависящие от нее обстоятельства, с большой долей вероятности, не вынудят ее признать обязательство. Указанное ранее определение не совсем подходит для описания такого рода обязательств. Под будущими событиями в данном определении подразумеваются судебные решения, в силу которых организация будет вынуждена признать обязательство. Признание обязательства - это в большинстве случаев волевой акт должника. Если вопрос о признании обязательства решается в суде, то исход дела зависит не только от усмотрения судьи, но и воли самого ответчика, поскольку он и в суде может признать обязательство (согласиться с иском, заключить мировое соглашение).

Мы имеем два определения обязательств:
- обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности);
- обязательство (для целей признания в финансовой отчетности) - это существующее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого, как ожидается, приведет к выбытию с предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды (п. 10 МСФО (IAS) 37.

Первое определение подходит только для кредиторской задолженности, второе - охватывает все виды обязательств и имеет приоритет перед первым, так как требования МСФО превалируют над требованиями п. 3 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.
Из МСФО (IAS) 37 следует, что обязательство - это обязанность (совершить определенные действия), лежащая на организации, и эту обязанность следует отличать от необходимости. Необходимость, в отличие от обязанности, допускает альтернативные варианты развития событий, возможность лица повлиять на ситуацию тем или иным образом, чтобы избежать необходимых действий.

Определение, представленное в МСФО (IAS) 37, можно разбить на две части и дополнить:
- обязательство - это существующая обязанность предприятия, возникающая из прошлых событий;
- обязательство признается в отчетности, если ожидается, что его урегулирование приведет к выбытию из предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды, и величина обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Соответственно алгоритм признания обязательства в отчетности состоит из двух частей:
- устанавливается факт наличия обязательства (обязанности);
- обязательство оценивается на предмет возможности выбытия ресурсов при его урегулировании и измеряется для его признания в финансовой отчетности.

Из перечисленных семи групп обязательств разновидностями являются четыре:
    - кредиторская задолженность (включая обязательства по текущему налогу);
    - резервы;
    - чистые финансовые обязательства;
    - отложенные налоговые обязательства.

Чистые финансовые обязательства - это финансовые обязательства, которые не относятся ни к кредиторской задолженности, ни к резервам.
Отложенные налоговые обязательства, строго говоря, не являются обязательствами, так как это, скорее, необходимость (чем обязанность) уплатить в будущем налог на прибыль.
Условные обязательства в соответствии с МСФО (IAS) 37 - это непризнанная кредиторская задолженность или указанные обязательства, не отвечающие критериям признания их в отчетности. В дальнейшем мы будем использовать термин «условные обязательства» только для обозначения обязательств под отлагательными условиями, обязательств, где обязанность совершения действий поставлена в зависимость от обстоятельств, относительно которых неизвестно (обязанной стороне), наступят они или не наступят.
Мы считаем, что существует только один способ, как можно раскрыть сущность понятий кредиторская задолженности резервы и чистые финансовые обязательства. Прежде всего необходимо построить классификацию обязательств исходя из их правовой природы и уже с помощью этой классификации определить содержание названных терминов.
В МСФО в этом направлении сделаны определенные шаги. Все обязательства в соответствии с МСФО (IAS) 37 можно разделить на конклюдентные (как следствие манифестации воли или сложившейся практики) и юридические. Юридические обязательства в свою очередь проистекают из договоров и законов.

Резервы в свою очередь - это главным образом определенные условные обязательства, обязательства под отлагательными условиями. Такие обязательства становятся долгами при определенных обстоятельствах (условиях), относительно которых неизвестно (обязанной стороне), наступят они или не наступят. Резервы - это условные обязательства, проистекающие из меновых договоров (страховые обязательства, определенные инвестиционные обязательства и т.п.). Условные обязательства, проистекающие из алеаторных договоров, не являются резервами, а относятся к обязательствам по производным инструментам.

Страховые обязательства на стадии договора, когда страховой случай еще не наступил, - это классический пример условных обязательств. У страховых организаций этот вид обязательств составляет большой удельный вес в структуре обязательств, признаваемых в отчете о финансовом положении.

В соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (приказ Минфина России от 11.06.02 г. № 51н, п. 1) величина страховых резервов является выраженной в денежной форме оценкой обязательств страховщика по обеспечению предстоящих страховых выплат по договорам, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, при осуществлении страхования, сострахования, взаимного страхования и перестрахования.

Инвестиционные обязательства эмитента долевых инструментов (обязательство выплатить долю чистых активов эмитента и дивиденды) на определенной стадии договора (до того момента, когда они станут долгами) являются условными. Обязательство выплатить дивиденды мы рассматриваем как условное обязательство с дискреционными полномочиями, поскольку обязанность выплатить дивиденды зависит не только от результатов деятельности организации (от наличия прибыли), но и от рекомендаций и решений органов управления организации.
Другие инвестиционные обязательства (обязательства вернуть инвестицию и выплатить доход на нее), проистекающие, например, из договора займа, аренды, не являются условными ни на какой стадии договора.
Инвестиционные обязательства в стадии, когда они являются условными, как правило, не отражаются в финансовой отчетности. Инвестиционные обязательства (за редкими исключениями) отражаются в финансовой отчетности только в виде долгов.

Чистые финансовые обязательства, как это следует из МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (приложение № 27 к приказу Минфина России № 160н), - это обязательства по производным инструментам, которые представляют собой условные обязательства, проистекающие из алеаторных договоров (в стадии ожидания события) «в чистом виде» и в форме меновых договоров.
В качестве пояснения к этой классификации хотим еще раз отметить, что деление обязательств на абсолютные и условные применимо к обязательствам на определенной стадии договора. Обязательства до того момента, когда они станут долгами или прекратят свое существование (так и не став долгами), можно разделить на абсолютные и условные.

Абсолютными являются только обязательства передать предмет мены на стадии исполнения договора. В данном случае неважно, каким образом указано в договоре количество (объем) подлежащих передаче предметов мены: в виде конкретной величины или формулы расчета. Здесь имеет значение, что обязанность совершить действие не поставлена в зависимость от каких-либо обстоятельств (отлагательных условий). Обязанность передать предмет мены, поставленную в зависимость от получения другого предмета мены, мы относим к абсолютным обязательствам. Мы не рассматриваем в качестве отлагательного условия получение предмета мены авансом (от другого участника обмена).
Обязательство передать дополнительно к гарантированному количеству предметов мены еще и негарантированное их количество в зависимости от обстоятельств, относительно которых неизвестно, наступят они или не наступят, мы относим к условным обязательствам.
Условные обязательства проистекают из алеаторных договоров на стадии ожидания события, а также из меновых договоров (страховые, определенные инвестиционные обязательства и др.) на стадии, когда они еще не стали долгами или прекратили свое существование.

Признание обязательств по МСФО

Согласно тексту "Принципов" элемент, отвечающий определению обязательства, следует признать в балансе, "если

(а) вероятно, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с данным элементом отчетности, будет … утрачена компанией; и

(b) объект имеет стоимость или ценность, которая может быть надежно измерена". Напомним, что в МСФО понятие "вероятно" означает, что рассматриваемое событие скорее всего произойдет.

Таким образом, критериями признания обязательств в отчетности компании являются:

ожидание оттока ресурсов, служащих источником экономических выгод;
надежность измерения величины задолженности компании перед контрагентами.

При этом и вероятность оттока ресурсов, и степень надежности измерения задолженности рассматриваются с позиций чисто экономической трактовки.

Итак, в соответствии с МСФО обязательства признаются в балансе организации, если на отчетную дату у нее есть обязанность, которую можно оценить и выполнение которой повлечет за собой отток активов. Если один из этих моментов отсутствует, в бухгалтерском балансе обязательство не признается.

1p54(m), IFRS7p8(f) Средства других банков

Средства других банков отражаются, начиная с момента предоставления Группе денежных средств или прочих активов банками-контрагентами. Непроизводные финансовые обязательства отражаются по амортизированной стоимости. Если Группа приобретает собственную задолженность, это обязательство исключается из консолидированного отчета о финансовом положении, а разница между балансовой стоимостью обязательства и уплаченной суммой включается в состав доходов или расходов от урегулирования задолженности.

Средства в других банках учитываются, когда Группа предоставляет денежные средства банкам-контрагентам в виде авансовых платежей, подлежащих погашению на установленную или определяемую дату, при этом у Группы отсутствует намерение осуществлять торговые операции с возникающей дебиторской задолженностью, не связанной с производными финансовыми инструментами и не имеющей котировок на открытом рынке. Средства в других банках отражаются по амортизированной стоимости.

Для пополнения ресурсной базы коммерческие банки могут привлекать финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Финансовые обязательства включают кредиторскую задолженность поставщиков, иную кредиторскую задолженность. При этом собственно понятие кредиторской задолженности в банках обычно используется реже, чем в некредитных организациях. До момента оплаты данных обязательств они используются банками как источник привлеченных средств для осуществления ими активных операций.

Согласно МСФО (IAS) 39 кредитная организация обязана признавать актив или финансовое обязательство в своем балансе только в том случае, когда она становится стороной по договору в отношении данного финансового инструмента. Финансовые обязательства при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости – как правило, по справедливой стоимости уплаченного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) возмещения.

Справедливая стоимость определяется на основе цены сделки, совершенной между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми сторонами. Самой оптимальной основой для определения справедливой стоимости являются ценовые котировки ан активном рынке. В отсутствие активного рынка для финансового инструмента организация определяет справедливую стоимость путем применения одной из методик оценки. Методика оценки используется, чтобы определить, какова была бы цена сделки на дату оценки при совершении ее независимыми друг от друга сторонами, движимыми обычными деловыми соображениями. Такие методики предусматривают использование информации (при ее наличии) о последних рыночных сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такие сделки, независимыми друг от друга сторонами, ссылки на текущую справедливую стоимость другого, в значительной степени тождественного, инструмента, анализ дисконтированных денежных потоков и модели определения цены опционов.

В блоке «Средства других Банков» организация отражает:

1. Средства банков - как правило привлеченные денежные средства других банков: кредиты, займы.

В структуру кредиторской задолженности входит:

1) срочная задолженность (в том числе: работникам банка по оплате труда, по подотчетным суммам; внебюджетным фондам по начислениям на заработную плату; бюджету по налогам; поставщикам, подрядчикам и покупателям; фирмам – нерезидентам по хозяйственным операциям; организациям, состоящим на сметном финансировании банка; участникам банка по дивидендам; прочим кредиторам);

2) просроченная задолженность (работникам банка по оплате труда; прочим кредиторам).

2. Корреспондентские счета в банках - Корреспондентский счет банка может быть одного из нескольких типов:

НОСТРО - (в активе). Это корреспондентский счет на имя банка-респондента (распорядителя), который открывается в банке-корреспонденте и отражается в составе актива баланса первого.

ЛОРО - ( в пассиве). Это текущий счет, который открывается банком-корреспондентом своему банку-респонденту и отражается в пассиве его баланса. Корреспондентский счет ЛОРО в одном учреждении является в то же время счетом НОСТРО в банке-корреспонденте.

ВОСТРО - ( в пассиве). Это счет иностранного банка в банке-резиденте, который открывается либо в местной валюте, либо валюте третьей страны. Другими словами, это тот же счет ЛОРО, только он относится к иностранному банку-корреспонденту. Корреспондентский счет банка по своей экономической сути является разновидностью депозитного вклада до востребования. По своим функциям он напоминает расчетный счет организации, но с учетом особенностей банковской деятельности.

Помимо этого, открытие корреспондентского счета может происходить при участии банка-резидента и Центробанка РФ либо при содействии нескольких кредитных организаций, сотрудничающих между собой.

Также после присоединения компании к материнской компании остатки на корсчете присоединяемого банка отражаются в обязательствах.

3. Депозиты "овернайт" в банках

Овернайт в банке – это специальная кредитная система, которая распространяется в основном быстрое, мгновенное погашение каких-либо задолженностей, урегулирование баланса любого другого банковского учреждения.

Существует два вида отражения таких операций:

1) Овернайт – это депозитная операция банка по фиксированной процентной ставке. Отправленные и полученные (в сумме отправленных) денежные средства можно учитывать – как депозитные счета, либо – как финансовые вложения. Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике.

2) Проценты по овернайт – это проценты по депозиту или по финансовому вложению. Из нужно учитывать в составе прочих доходов.

Проблема состоит в том, что полученные проценты могут быть отнесены к основной деятельности (так как связаны с текущей деятельностью) и к инвестиционной деятельности (так как являются результатом инвестирования денежных средств). В любом случае страховщик должен исходить из приоритетных целей открытия депозита.

Международные стандарты разрешают классифицировать полученные проценты любым способом при условии, что выбранная классификация будет использоваться на постоянной основе.

4. Текущие срочные депозиты - срочный вклад и вклад до востребования.

Текущие сберегательные вклады допускают свободное поступление и изъятие средств и используются в основном для зачисления заработной платы, пенсий, оплаты регулярных платежей. По этим вкладам начисляется минимальная процентная ставка. В западной практике эти счета могут быть «привязаны» к срочному вкладу для автоматического подкрепления остатка в случае недостатка средств для осуществления платежей по этому счету.

Особенности этих счетов состоят в следующем:

ставка процента по счету изменяется каждую неделю в зависимости от изменения ставок других инструментов денежного рынка;

срок вклада не оговаривается, но банки могут требовать уведомления об изъятии средств не менее чем за 7 дней;

вклады застрахованы Федеральной корпорацией по страхованию депозитов;

владелец счета имеет право осуществлять не более шести переводов со счета в месяц для платежей третьим лицам;

нет ограничений для снятия средств по почте или при личной явке владельца счета в банк.

В отечественной практике пока на долю сбережений населения приходится около 2% всех банковских ресурсов, что значительно ниже, чем в странах Западной Европы, США и Японии. Вместе с тем развитие депозитных операций с населением отечественными коммерческими банками показывает, что существует необходимость применения математических расчетов в проведении депозитной политики. Для оценки стабильности денежных вкладов населения в качестве ресурсов краткосрочного кредитования можно использовать такие показатели, как средний срок хранения вкладного рубля и уровень оседания средств, поступающих во вклады.

Расчет среднего срока хранения денежных средств можно проводить по следующей формуле:

Сд=Оср*Д/В

где Сд — средний срок хранения в днях;

Оср — средний остаток вкладов;

В — оборот по выдаче вкладов;

Д — количество дней в периоде.

Уровень оседания средств, поступивших во вклады, предлагается определять по формуле

Уо=(Ок-Он)*100%/П

где У0 — уровень оседания средств во вкладах в процентах;

Ок — остаток вкладов на конец года;

Он — остаток вкладов на начало года;

П — поступление во вклады.

Срочный вклад представляет собой денежный залог в банковском учреждении, который не может быть отменен в течение установленного фиксированного срока или периода времени. Когда срок заканчивается срочный вклад может быть отозван или его можно пролонгировать на новый срок. Чем больше срок, тем выше процент по вкладу.

Срочный вклад является банковским депозитом, процент по которому имеет заданную дату зрелости. Помещение средств на хранение в сберегательное учреждение производится в соответствии с соглашением, предусматривающим, что:

(а) средства должны храниться в течение определенного периода времени, или

(б) учреждение может потребовать минимальный период времени после уведомления клиента о желании забрать средства, прежде чем вывод денежных средств будет сделан.

Вклад до востребования

Вклад до востребования – это депозитный счет, который позволяет снять деньги без уплаты комиссии или штрафа и без уведомления банка. Процентная ставка по вкладам до востребования обычно ниже, чем по срочным вкладам, но и минимальная сумма вклада обычно меньше.

5. Прочее средства - остальные остатки не вошедшие в предыдущие блоки.

- Корреспондентские счета Банков

30109 П Корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов

30111 П Корреспондентские счета банков-нерезидентов

30116 П Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных металлах

30117 П Корреспондентские счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах

30122 П Корреспондентские счета банков-нерезидентов в валюте Российской Федерации - счета типа «К» (конвертируемые)

30123 П Корреспондентские счета банков-нерезидентов в валюте Российской Федерации - счета типа «Н» (неконвертируемые)

30230 П Специальные банковские счета банков-нерезидентов в валюте Российской Федерации

30231 П Счета банков-нерезидентов в валюте Российской Федерации

30411 П Торговые банковские счета

30412 П Торговые банковские счета нерезидентов

30414 П Клиринговые банковские счета для исполнения обязательств, индивидуального клирингового и иного обеспечения

30415 П Клиринговые банковские счета коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)

- Срочные депозиты банков

30219 П Гарантийный фонд платежной системы

30420 П Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, для индивидуального клирингового и иного обеспечения

30421 П Средства нерезидентов для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, для индивидуального клирингового и иного обеспечения

30422 П Средства для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)

30423 П Средства нерезидентов для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)

30601 П Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами

30606 П Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами

31210 П Кредиты до востребования

31301 П Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)

31310 П Кредиты до востребования

31401 П Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)

31410 П Кредиты до востребования

- Кредиты, депозиты Центрального Банка России

31201 П кредиты на 1 день

31202 П кредиты на срок от 2 до 7 дней

31203 П кредиты на срок от 8 до 30 дней

31204 П кредиты на срок от 31 до 90 дней

31205 П кредиты на срок от 91 до 180 дней

31206 П кредиты на срок от 181 дня до 1 года

31207 П кредиты на срок свыше 1 года

31212 П кредиты, пролонгированные Банком России

31214 П депозиты на 1 день

31215 П депозиты на срок от 2 до 7 дней

31216 П депозиты на срок от 8 до 30 дней

31217 П депозиты на срок от 31 до 90 дней

31218 П депозиты на срок от 91 до 180 дней

31219 П депозиты на срок от 181 дня до 1 года

31220 П депозиты на срок свыше 1 года до 3 лет

31221 П депозиты на срок свыше 3 лет

31222 П депозит, полученный для компенсации убытков (расходов)

32901 П Прочие средства, полученные от Банка России

- Кредиты и депозиты банков

31302 П на 1 день

31303 П на срок от 2 до 7 дней

31304 П на срок от 8 до 30 дней

31305 П на срок от 31 до 90 дней

31306 П на срок от 91 до 180 дней

31307 П на срок от 181 дня до 1 года

31308 П на срок от 1 года до 3 лет

31309 П на срок свыше 3 лет

31402 П на 1 день

31403 П на срок от 2 до 7 дней

31404 П на срок от 8 до 30 дней

31405 П на срок от 31 до 90 дней

31406 П на срок от 91 до 180 дней

31407 П на срок от 181 дня до 1 года

31408 П на срок от 1 года до 3 лет

31409 П на срок свыше 3 лет

31502 П на 1 день

31503 П на срок от 2 до 7 дней

31504 П на срок от 8 до 30 дней

31505 П на срок от 31 до 90 дней

31506 П на срок от 91 до 180 дней

31507 П на срок от 181 дня до 1 года

31508 П на срок от 1 года до 3 лет

31509 П на срок свыше 3 лет

31602 П на 1 день

31603 П на срок от 2 до 7 дней

31604 П на срок от 8 до 30 дней

31605 П на срок от 31 до 90 дней

31606 П на срок от 91 до 180 дней

31607 П на срок от 181 дня до 1 года

31608 П на срок от 1 года до 3 лет

31609 П на срок свыше 3 лет

- Просроченная задолженность

31701 П по кредитам и депозитам, полученным от Банка России

31702 П по межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций

31703 П по межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам, полученным от банков-нерезидентов

31704 П по прочим привлеченным средствам, полученным от Банка России

- Просроченные проценты

31801 П по кредитам и депозитам, полученным от Банка России

31802 П по межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций

31803 П по межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам, полученным от банков-нерезидентов

31804 П по прочим привлеченным средствам, полученным от Банка России

Возможные корректировки по данному разделу

Корректировок, относящихся к предшествующим отчетным периодам

1. Для МСФО - Сторно-проводка, корректирующая справедливую стоимость активов по МСФО (IAS) 39 (кредиты). Данная корректировка представляет собой корректировку справедливой стоимости кредитов. Сумма корректировки представляет собой разницу между балансовой стоимостью кредита и его справедливой стоимостью на дату выдачи.

Дт/(Кт)- Баланс - Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

(Дт)/Кт- Баланс - Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

(Дт)/Кт- Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

2. Для МСФО - Сторно-проводка, корректирующая справедливую стоимость обязательств по МСФО (IAS) 39 (привлеченные депозиты). Данная корректировка представляет собой корректировку справедливой стоимости привлеченных депозитов. Сумма корректировки представляет собой разницу между балансовой стоимостью депозита и его справедливой стоимостью на дату выдачи.

(Дт)/Кт- Баланс - Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

Дт/(Кт)- Баланс - Средства других банков (включая привлеченные от Банка России)

Дт/(Кт)- Баланс - Прочие заемные средства

Корректировки отчетного периода

1. Для МСФО - Переклассификация привлеченных межбанковских кредитов (депозитов), клиентских депозитов в прочие заемные средства. Данная корректировка производится с целью выделения средств, носящих целевой характер (субординированные кредиты, синдицированные кредиты).

Дт- Баланс - Средства клиентов

Дт- Баланс - Средства других банков

Кт- Баланс - Прочие заемные средства

2. Для МСФО - Исключение идентичных размещений (привлечений) денежных средств по состоянию на конец отчетного периода. Данная корректировка производится в случае выявленного соответствия между всеми параметрами (такими, как контрагент, сроки, процентная ставка) краткосрочных активов (пассивов), не представляющими собой реальное размещение (предоставление) средств, а являющимися инструментом изменения показателей отчетности кредитной организации, составленной в соответствии с РПБУ. Корректировка может быть осуществлена только в случае выполнения условий, перечисленных в параграфе 42 МСФО (IAS) 32.

Дт- Баланс - Средства других банков

Кт- Баланс - Кредиты и дебиторская задолженность

Кт- Баланс - Средства в других банках

Дт- Баланс - Средства клиентов

3. Для МСФО - Пересчитанные процентные расходы по клиентским и межбанковским депозитам (в том числе по кредитам Банка России). Данная корректировка производится на основании расчета пересчитанных процентных расходов с использованием метода эффективной ставки процента по привлеченным клиентским и межбанковским депозитам по состоянию на конец отчетного периода с учетом процентных расходов, отраженных в соответствии с РПБУ.

Дт/(Кт)- ОПУ - Процентные расходы по депозитам

Дт/(Кт)- Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

(Дт)/Кт- Баланс - Средства других банков

(Дт)/Кт- Баланс - Средства клиентов

(Дт)/Кт- Баланс - Прочие заемные средства

4. Для МСФО - Хеджирование справедливой стоимости. В случае хеджирования финансовых обязательств. Данная корректировка производится на основании расчета изменения справедливой стоимости хеджируемых статей и инструментов хеджирования при хеджировании справедливой стоимости.

(Дт)/Кт- Баланс - Средства других банков

Дт/(Кт)- ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

Дт/(Кт)- ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

Дт/(Кт)- ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Дт/(Кт)- ОПУ - Расходы за вычетом доходов (Доходы за вычетом расходов) по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Дт/(Кт)- Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

5. Для МСФО - Амортизация корректировки балансовой стоимости по статьям, ранее классифицированным как хеджируемые статьи при прекращении хеджирования справедливой стоимости. В случае хеджирования финансовых обязательств. Данная корректировка производится при прекращении учета хеджирования справедливой стоимости на основе пересчитанной эффективной ставки процента на дату начала амортизации.

(Дт)/Кт- Баланс - Средства других банков

Дт/(Кт)- ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

Дт/(Кт)- ОПУ - Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

Дт/(Кт)- Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

6. Для МСФО - Корректировка справедливой стоимости привлеченных депозитов. В случае привлечения депозитов по ставке выше рыночной. Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости кредитов в соответствии с МСФО (IAS) 39.

По привлеченным депозитам, корректировка справедливой стоимости которых была отражена на дату привлечения депозита в отчетном периоде.

Дт - ОПУ - Расходы от обязательств, привлеченных по ставкам выше рыночных

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт- Баланс - Средства других банков (включая привлеченные от Банка России)

Кт- Баланс - Прочие заемные средства

Корректировка справедливой стоимости депозитов, привлеченных в периоде, предшествующем отчетному

Дт- Баланс - Средства других банков (включая привлеченные от Банка России)

Дт- Баланс - Прочие заемные средства

Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Кт - ОПУ -Процентные расходы

7. Для МСФО - Корректировка справедливой стоимости привлеченных депозитов. В случае привлечения депозитов по ставке ниже рыночной. Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости кредитов в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Кт - ОПУ - Доходы от обязательств, привлеченных по ставкам ниже рыночных

Кт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Дт- Баланс - Средства других банков (включая привлеченные от Банка России)

Дт- Баланс - Прочие заемные средства

Корректировка справедливой стоимости депозитов, привлеченных в периоде, предшествующем отчетному

Кт- Баланс - Средства других банков (включая привлеченные от Банка России)

Кт- Баланс - Прочие заемные средства

Дт - Капитал - Нераспределенная прибыль отчетного периода

Дт - ОПУ - Процентные расходы

1p54(m), IFRS7p8(f) Средства клиентов

- КАССА
20202	А	Касса кредитных организаций
20203	А	Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте
20208	А	Денежные средства в банкоматах и платежных терминалах
20209	А	Денежные средства в пути
20210	А	Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в пути
- Расчетные/текущие счета в банках (для небанковских организаций)
30104	А	Корреспондентские счета расчетных небанковских кредитных организаций
30110	А	Корреспондентские счета в кредитных организациях- корреспондентах
30118	А	Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах
30125	А	Корреспондентские счета небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции
30208	А	Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций
30210	А	Счета кредитных организаций (филиалов) по кассовому обслуживанию структурных подразделений
30235	А	Счета для кассового обслуживания кредитных организаций (филиалов), которое осуществляется не по месту открытия корреспондентских счетов (субсчетов)
30413	А	Средства на торговых банковских счетах
30416	А	Средства на клиринговых банковских счетах для исполнения обязательств, индивидуального клирингового и иного обеспечения
30418	А	Средства на клиринговых банковских счетах коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)
30424	А	Средства в клиринговых организациях, предназначенные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, индивидуального клирингового и иного обеспечения
30425	А	Средства в клиринговых организациях, предназначенные для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)
30426	А	Отражение результатов клиринга
30427	А	Средства коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд), размещенные во вклады в кредитных организациях
30126	П	Резервы на возможные потери
30226	П	Резервы на возможные потери
- Средства на счетах в Центральном банке
30102	А	Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
30224	А	Средства уполномоченных банков, депонируемые в Банке России
30417	А	Средства на клиринговых банковских счетах для исполнения обязательств, индивидуального клирингового и иного обеспечения, открытых в Банке России
30419	А	Средства уполномоченных банков, депонируемые в Банке России

- Российской Федерации
30114	А	Корреспондентские счета в банках-нерезидентах
30119	А	Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах
30102	А	Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
- Других стран
30211	А	Средства, перечисленные в соответствии с резервными требованиями уполномоченных органов других стран

- Российской Федерации
31902	А	Депозиты в Банке России - на 1 день
31903	А	Депозиты в Банке России - на срок от 2 до 7 дней
31904	А	Депозиты в Банке России - на срок от 8 до 30 дней
31905	А	Депозиты в Банке России - на срок от 31 до 90 дней
31906	А	Депозиты в Банке России - на срок от 91 до 180 дней
31007	А	Депозиты в Банке России - на срок от 181 дня до 1 года
31908	А	Депозиты в Банке России - на срок от 1 года до 3 лет
31909	А	Депозиты в Банке России - на срок свыше 3 лет

- Других стран
30210		Счета кредитных организаций (филиалов) по кассовому обслуживанию структурных подразделений

- Российской Федерации
30106	А	Корреспондентские счета расчетных центров платежных систем, в рамках которых осуществляются переводы денежных средств по операциям Банка России
30413	А	Средства на торговых банковских счетах
30416	А	Средства на клиринговых банковских счетах для исполнения обязательств, индивидуального клирингового и иного обеспечения
30418	А	Средства на клиринговых банковских счетах коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)
30424	А	Средства в клиринговых организациях, предназначенные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, индивидуального клирингового и иного обеспечения
30425	А	Средства в клиринговых организациях, предназначенные для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)
30426	А	Отражение результатов клиринга
30427	А	Средства коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд), размещенные во вклады в кредитных организациях
30410	П	Резервы на возможные потери

30202	А	Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России
30204	А	Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России
30211	А	Средства, перечисленные в соответствии с резервными требованиями уполномоченных органов других стран

- Металлы
20302	А	Золото
20303	А	Другие драгоценные металлы (кроме золота)
20305	А	Драгоценные металлы в пути
20308	А	Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях
- Камни
20401	А	Природные драгоценные камни
20402	А	Природные драгоценные камни, переданные для реализации
20403	А	Природные драгоценные камни в пути

- Депозиты до востребования в банках
20315	А	Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях
20316	А	Депозитные счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах
32201	А	Прочие размещенные средства в кредитных организациях до востребования
32301	А	Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах до востребования
31901	А	Депозиты в Банке России до востребования
32001	А	Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям до востребования
32101	А	Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам до востребования

- Кредиты и срочные вклады в банках
319(02-09)	А	Депозиты в Банке России
320(01-09)	А	Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям (кроме резерва)
321(01-09)	А	Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам (кроме резерва)
47427	А	Привлеченные средства Минфина России на срок свыше 3 лет (часть)

- Текущие срочные депозиты (векселя) в банках
514(01-07)	А	Векселя кредитных организаций и авалированные ими
518(01-07)	А	Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими

- Просроченные размещенные средств
20317	А	Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами (часть)
20318	А	Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам (часть)
32401	А	Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам предоставленным кредитным организациям
32402	А	Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам предоставленным банкам-нерезидентам
51808	А	Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими не оплаченные в срок и опротестованные (часть)
51809	А	Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими не оплаченные в срок и неопротестованные (часть)
51408	А	Векселя кредитных организаций и авалированные ими не оплаченные в срок и опротестованные (часть)
51409	А	Векселя кредитных организаций и авалированные ими не оплаченные в срок и неопротестованные (часть)

- Начисленные процентные доходы по кредитам банков
32501	А	Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам предоставленным кредитным организациям
32502	А	Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам предоставленным банкам-нерезидентам
20319	А	Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами
20320	А	Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам

- Прочие размещенные средства в банках
32902	А	Прочие средства, размещенные в Банке России
32302	А	Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах на 1 день
32303	А	Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах на срок от 2 до 7 дней
32304	А	Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах на срок от 8 до 30 дней
32305	А	Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах на срок от 31 до 90 дней
32306	А	Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах на срок от 91 до 180 дней
32307	А	Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах на срок от 181 дня до 1 года
32308	А	Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах на срок от 1 года до 3 лет
32309	А	Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах на срок свыше 3 лет
322(02-09)	А	Прочие размещенные средства в кредитных организациях (кроме резерва)

- Резервы по обязательствам банков по МСФО
20321	П	Резервы на возможные потери по драгоценным металам
32015	П	Резервы на возможные потери по кредитам
32115	П	Резервы на возможные потери по кредитам
32211	П	Резервы на возможные потери по прочие размещенные средства
32311	П	Резервы на возможные потери ао прочие размещенные средства
32403	П	Резервы на возможные потери по просроченной задолжности МБК
32505	П	Резервы на возможные потери по просроченным пройентам МБК
51410	П	Резервы на возможные потери по векселям
51810	П	Резервы на возможные потери по векселям

- Долговые обязательства РФ, субъектов федерации и органов местного самоуправления
50104	А	Долговые обязательства Российской Федерации
50105	А	Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
50116	А	Долговые обязательства Банка России
50120	П	Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)
50121	А	Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

- Корпоративные ценные бумаги
50106	А	Долговые обязательства кредитных организаций
50108	А	Долговые обязательства иностранных государств
50109	А	Долговые обязательства банков-нерезидентов
50605	А	Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Кредитных организаций
50606	А	Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Прочих резидентов
50607	А	Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Банков-нерезидентов
50608	А	Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Прочих нерезидентов
50120	П	Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)
50121	А	Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)
50620	П	Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)
50621	А	Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

- Прочие активы
50107	А	Прочие долговые обязательства
50110	А	Прочие долговые обязательства нерезидентов
52601	А	Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод
50505	А	Долговые обязательства, не погашенные в срок (часть по типу бумаг)
50120	П	Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)
50121	А	Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)
50620	П	Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)
50621	А	Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)
- Расходы по бумагам
50905	А	Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг
- Резервы
50507	П	Резервы на возможные потери (часть)
50908	П	Резервы на возможные потери (часть)

- Долговые обязательства РФ, субъектов федерации и органов местного самоуправления
50118	А	Долговые обязательства Российской Федерации
50120	П	Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)
50121	А	Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

- Корпоративные ценные бумаги
50618	А	Кредитных организаций
50908	А	Прочих резидентов
50120	А	Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)
50121	А	Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)
50620	П	Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)
50621	А	Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)
- Прочие активы
		Реклассификация финансовых активов из других разделов

- Долговые обязательства РФ, субъектов федерации и органов местного самоуправления
50205	А	Долговые обязательства Российской Федерации
50206	А	Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
50207	А	Долговые обязательства кредитных организаций
50208	А	Прочие долговые обязательства
50209	А	Долговые обязательства иностранных государств
50210	А	Долговые обязательства банков-нерезидентов
50211	А	Прочие долговые обязательства нерезидентов
50214	А	Долговые обязательства Банка России
50505	А	Долговые обязательства, не погашенные в срок
50220	П	Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)
50221	А	Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)
50219	П	Резервы на возможные потери
50507	П	Резервы на возможные потери

- Корпоративные долевые обязательства
50705	А	Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - Кредитных организаций (деление внутри раздела)
50706	А	Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - Прочих резидентов (деление внутри раздела)
50707	А	Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - Банков-нерезидентов (деление внутри раздела)
50708	А	Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - Прочих нерезидентов (деление внутри раздела)
50720	П	Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)
50721	А	Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)
50719	П	Резервы на возможные потери
50908	П	Резервы на возможные потери

- Корпоративные акции
50705	А	Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - Кредитных организаций (деление внутри раздела)
50706	А	Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - Прочих резидентов (деление внутри раздела)
50707	А	Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - Банков-нерезидентов (деление внутри раздела)
50708	А	Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - Прочих нерезидентов (деление внутри раздела)
50720	П	Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)
50721	А	Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)
50719	П	Резервы на возможные потери

- Инвистиции в наличии для продажи
60101	А	Акции дочерних и зависимых кредитных организаций
60102	А	Акции дочерних и зависимых организаций
60103	А	Акции дочерних и зависимых банков - нерезидентов
60104	А	Акции дочерних и зависимых организаций - нерезидентов
60106	А	Паи паевых инвестиционных фондов
60118	А	Акции, паи, переданные без прекращения признания
60201	А	Средства, внесенные в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью
60202	А	Средства, внесенные в уставные капиталы организаций
60203	А	Средства, внесенные в уставные капиталы неакционерных банков - нерезидентов
60204	А	Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов
60205	А	Средства, размещенные для деятельности своих филиалов в других странах
62001	А	Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
62101	А	Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
61202	А	Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
60105	П	Резервы на возможные потери
60206	П	Резервы на возможные потери
62002	П	Резервы на возможные потери
62103	П	Резервы на возможные потери

- Расходы на ценные бумаги
50905	А	Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг

- Долговые обязательства РФ, субъектов федерации и органов местного самоуправления
50218	А	Долговые обязательства, переданные без прекращения признания
50220	П	Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)
50221	А	Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)
50219	П	Резервы на возможные потери

- Корпоративные долевые обязательства
50718	А	Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания (деление внутри раздела)
50720	П	Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы (деление внутри раздела)
50721	А	Переоценка ценных бумаг - положительные разницы (деление внутри раздела)

- Корпоративные акции
50908	П	Резервы на возможные потери
		Реклас из других разделов

- Долговые обязательства РФ, субъектов федерации и органов местного самоуправления
50305	А	Долговые обязательства Российской Федерации
50306	А	Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
50307	А	Долговые обязательства кредитных организаций
50309	А	Долговые обязательства иностранных государств
50310	А	Долговые обязательства банков-нерезидентов
50311	А	Прочие долговые обязательства нерезидентов
50313	А	Долговые обязательства Банка России
50505	А	Долговые обязательства, не погашенные в срок (часть по типу бумаг)
50319	П	Резервы на возможные потери (деление внутри раздеа)
50507	П	Резервы на возможные потери (деление внутри раздеа)

- Корпоративные долевые обязательства
		Реклас из других разделов

- Прочие
50308	А	Прочие долговые обязательства
50319	П	Резервы на возможные потери (деление внутри раздеа)
50908	П	Резервы на возможные потери (деление внутри раздеа)
		Реклас из других разделов

Признаки классификации	Дебиторская задолженность
Срок погашения	Долгосрочная
	Краткосрочная или текущая
	Текущая часть долгосрочной задолженности
Характер возникновения	Задолженность, которая возникла в ходе нормального операционного цикла
Характер возникновения	Задолженность, связанная с нарушением финансовой дисциплины
Контрагенты	Покупателей и заказчиков за товары, работы и услуги
	Поставщиков по выданным авансам
	Других контрагентов:
	· работников
	· бюджета
	· внебюджетных фондов
	· участников, собственников
	· по внутренним расчетам
	· прочая
Валюта расчетов	Национальная
Валюта расчетов	Иностранная
Обеспеченность	Обеспеченная:
	· вексель
	· залог
	· договор страхования
	· гарантия
	Необеспеченная
Соблюдение условий договора	Задолженность, срок оплаты которой не наступил
	Задолженность с продленным сроком погашения
	Просроченная задолженность
Вероятность погашения	Нормальная задолженность – возможная ко взысканию
	Сомнительная задолженность
	Безнадежная задолженность
Способ погашения долгов	Денежные средства
	Взаимозачет требований
	Бартер

Способ начисления амортизации	Определение суммы амортизационных отчислений
линейный	Ао = (ОСпН)/365Кол.д.
уменьшаемого остатка	Ао = (ОСоН)/365Кол.д.*К
списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	Ао = ОСп*Со/Сс
списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).	Ао = Оо*ОСп/Оп

Период с 1.01 по 31.12, на который установлен индекс инфляции	Размер	Основание
1996 г.	1.035	Постановление Правительства РФ от 21.03.1996 г. № 315
1997 г.	1.006	Там же
1998 г.	1.072	Там же
1999 г.	1.101	Там же
2000 г.	1.081	Там же
2001 г.	1.038	Там же
2002 г.	1.14	Там же
2003 г.	1	Федеральный закон от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ
2004 г.	1.133	Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. № 337
2005 г.	1.104	Приказ Минэкономразвития РФ от 9.11.2004 г. № 298

- Корреспондентские счета Банков
30109	П	Корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов
30111	П	Корреспондентские счета банков-нерезидентов
30116	П	Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных металлах
30117	П	Корреспондентские счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах
30122	П	Корреспондентские счета банков-нерезидентов в валюте Российской Федерации - счета типа «К» (конвертируемые)
30123	П	Корреспондентские счета банков-нерезидентов в валюте Российской Федерации - счета типа «Н» (неконвертируемые)
30230	П	Специальные банковские счета банков-нерезидентов в валюте Российской Федерации
30231	П	Счета банков-нерезидентов в валюте Российской Федерации
30411	П	Торговые банковские счета
30412	П	Торговые банковские счета нерезидентов
30414	П	Клиринговые банковские счета для исполнения обязательств, индивидуального клирингового и иного обеспечения
30415	П	Клиринговые банковские счета коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)
- Срочные депозиты банков
30219	П	Гарантийный фонд платежной системы
30420	П	Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, для индивидуального клирингового и иного обеспечения
30421	П	Средства нерезидентов для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, для индивидуального клирингового и иного обеспечения
30422	П	Средства для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)
30423	П	Средства нерезидентов для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)
30601	П	Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами
30606	П	Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами
31210	П	Кредиты до востребования
31301	П	Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)
31310	П	Кредиты до востребования
31401	П	Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)
31410	П	Кредиты до востребования
- Кредиты, депозиты Центрального Банка России
31201	П	кредиты на 1 день
31202	П	кредиты на срок от 2 до 7 дней
31203	П	кредиты на срок от 8 до 30 дней
31204	П	кредиты на срок от 31 до 90 дней
31205	П	кредиты на срок от 91 до 180 дней
31206	П	кредиты на срок от 181 дня до 1 года
31207	П	кредиты на срок свыше 1 года
31212	П	кредиты, пролонгированные Банком России
31214	П	депозиты на 1 день
31215	П	депозиты на срок от 2 до 7 дней
31216	П	депозиты на срок от 8 до 30 дней
31217	П	депозиты на срок от 31 до 90 дней
31218	П	депозиты на срок от 91 до 180 дней
31219	П	депозиты на срок от 181 дня до 1 года
31220	П	депозиты на срок свыше 1 года до 3 лет
31221	П	депозиты на срок свыше 3 лет
31222	П	депозит, полученный для компенсации убытков (расходов)
32901	П	Прочие средства, полученные от Банка России
- Кредиты и депозиты банков
31302	П	на 1 день
31303	П	на срок от 2 до 7 дней
31304	П	на срок от 8 до 30 дней
31305	П	на срок от 31 до 90 дней
31306	П	на срок от 91 до 180 дней
31307	П	на срок от 181 дня до 1 года
31308	П	на срок от 1 года до 3 лет
31309	П	на срок свыше 3 лет
31402	П	на 1 день
31403	П	на срок от 2 до 7 дней
31404	П	на срок от 8 до 30 дней
31405	П	на срок от 31 до 90 дней
31406	П	на срок от 91 до 180 дней
31407	П	на срок от 181 дня до 1 года
31408	П	на срок от 1 года до 3 лет
31409	П	на срок свыше 3 лет
31502	П	на 1 день
31503	П	на срок от 2 до 7 дней
31504	П	на срок от 8 до 30 дней
31505	П	на срок от 31 до 90 дней
31506	П	на срок от 91 до 180 дней
31507	П	на срок от 181 дня до 1 года
31508	П	на срок от 1 года до 3 лет
31509	П	на срок свыше 3 лет
31602	П	на 1 день
31603	П	на срок от 2 до 7 дней
31604	П	на срок от 8 до 30 дней
31605	П	на срок от 31 до 90 дней
31606	П	на срок от 91 до 180 дней
31607	П	на срок от 181 дня до 1 года
31608	П	на срок от 1 года до 3 лет
31609	П	на срок свыше 3 лет
- Просроченная задолженность
31701	П	по кредитам и депозитам, полученным от Банка России
31702	П	по межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций
31703	П	по межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам, полученным от банков-нерезидентов
31704	П	по прочим привлеченным средствам, полученным от Банка России
- Просроченные проценты
31801	П	по кредитам и депозитам, полученным от Банка России
31802	П	по межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций
31803	П	по межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам, полученным от банков-нерезидентов
31804	П	по прочим привлеченным средствам, полученным от Банка России